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2011年cpv考试财务会计冲刺重点串讲第五章

来源: 2012-02-09 20:34:50
摘要:2011年cpv考试财务会计冲刺重点串讲第五章 固定资产、投资性房地产、无形资产

 

 固定资产
一、固定资产概述
对于固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,从而适用不同的折旧率或折旧方法的,企业应当将其各组成部分单独确认为固定资产。例如飞机的引擎。
二、固定资产的初始计量
对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时,还应考虑弃置费用。例如核电站核设施、石油天然气开采矿区废弃,可能需要履行弃置和恢复环境义务。
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
(一)外购方式
【教师提示】*2009年1月1日增值税转型改革后,企业购建(包括购进、接受捐赠、接受实物投资、自制、改扩建和安装)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此,此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。
1.购入需要安装的固定资产。
购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断:
(1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;
(2)所购建的固定资产与设计要求或和合同要求基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用。
(3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,此时,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产,也应按类似的方法予以处理。
2.超过正常信用条件购买固定资产的会计处理。
购买固定资产的价款超过正常的信用条件延期支付,实质上具有融资性质,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。
借:固定资产或在建工程(现值之和)
未确认融资费用(倒挤的差额)
贷:长期应付款(合同约定的分期付款的总金额)
各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,符合资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
【例5—4】
(二)自行建造方式
1.自营方式建造固定资产。
工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的,计入当期营业外支出或营业外收入。★
盘亏、毁损、报废的处理:
借:在建工程(或营业外支出)
其他应收款-个人、保险公司
贷:工程物资
盘盈的处理:
借:工程物资
贷:在建工程(或营业外收入)
2.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全生产项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。★★★
提取时,一般分录为:
借:成本费用类科目
贷:专项储备——安全生产费
使用时,有两大用途:用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出(如安全生产检查费等)。
a.购建安全生产设备等时,正常做处理即可,不涉及专项储备;对设备计提折旧时,按折旧金额冲减专项储备:
借:专项储备
贷:累计折旧
b.发生与安全生产相关的费用化支出时:
借:专项储备
贷:银行存款等
三、固定资产的折旧
(一)固定资产折旧的范围
《企业会计准则第4号——固定资产》规定,企业应对所有固定资产计提折旧,但是(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产和(2)按照规定单独计价作为固定资产入账的土地除外。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确认为固定资产,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
融资租入的固定资产,应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。确定租赁资产的折旧期间应依租赁合同而定。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的,应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间;无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产尚可使用寿命两者中较短者作为折旧期间。
(二)固定资产折旧的方法
1.双倍余额递减法
双倍余额递减法是加速折旧法的一种,是在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额(也就是固定资产账面净值)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。
年折旧率(双倍直线折旧率)=(2/预计使用年限)×100%
年折旧额=期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率
月折旧率=双倍直线折旧率÷12
月折旧额=固定资产期初账面净值×月折旧率
或者:月折旧额=年折旧额÷12
在实际工作中,在固定资产预计折旧年限到期前两年转换成直线法。(注意,使用直线法时,应当用固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销)
2.年数总和法
年数总和法,是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数,以一个逐年递减的分数为折旧率,计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。
年数总和法的各年折旧率,是以固定资产尚可使用年限作分子,以固定资产使用年限的逐年数字之和作分母。假定固定资产使用年限为n年,分母即为1+2+3+……+n=n·(n+1)/2。计算公式为:
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字总和
=(预计使用年限-已使用年限)÷[预计使用年限×(1+预计使用年限)/2]
月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率
月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率
【对比总结】
1.固定资产计提折旧方法中,只有双倍余额递减法,在开始的时候,是不考虑预计净残值的。
2.加速折旧时,虽然各年的折旧额不相等,但在同一个折旧年度中,个个月之间的折旧额是相等的。
【教师提示】固定资产计提折旧时,均是按照折旧年度进行核算的。
根据我国准则的规定,会计年度是从1月1日至12月31日,而折旧年度是从开始计提折旧的月份起连续的12个月。
例如2009年4月20日,购入固定资产,那么第一个折旧年度是从2009年5月1日至2010年4月30日。第二个折旧年度为2010年5月1日至2011年的4月30日。因此存在着一个会计年度中,可能跨越两个不同的折旧年度的情况。
(三)固定资产计提折旧的会计处理
总结:固定资产折旧费用的核算
(1)基本生产车间使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用,并最终计入所生产产品成本;
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