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2011年资产评估师考试财务会计冲刺重点串讲第三章存货

来源:评估师考试网 2012-02-09 20:32:41
摘要:2011年资产评估师考试财务会计冲刺重点串讲——第三章存货

 

 存货概述
一、存货的概念与确认条件
存货属于企业的流动资产,包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品。委托代销商品是指企业委托其他单位代销的商品。
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料,用于建造固定资产等各项工程,并不复核存货的定义,因此不能作为企业的存货进行核算。
二、存货的确认条件
在存货的确认问题上,应注意以下两个问题:
1.在途商品。作为购货方的存货。
2.代销商品。应作为委托方的存货处理。
第二节 存货的取得和发出
一、存货的初始计量
1.外购的存货★★
存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
其他可归属于存货成本的费用,是指采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等费用。
入库前的挑选整理费用,包括挑选整理中发生的工费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗,并扣除回收的下脚废料价值。
商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货的采购成本。发生时也可以先进行归集,期末,按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用,计人期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。
2.通过进一步加工而取得的存货,其成本由采购成本、加工成本,以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
(2)日常的仓储费用。企业在存货采购入库后发生的仓储费用,一般不记入存货的成本中,而是记入当期损益(管理费用)。
但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应记入存货的成本。
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
二、 存货发出的计价方法
对于性质和用途类似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
对于不能替代使用、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
(一)个别计价法
(二)先进先出法
先进先出法是指以先购入的存货先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。
在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值,物价持续下降时则会低估企业存货价值和当期利润。
(三)月末一次加权平均法
计算公式是:
存货单位成本=
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×加权平均单位成本
本月月末库存存货的成本=月末库存存货的数量×加权平均单位成本
这种方法由于计算加权平均单价并确定存货的发出成本和结存成本的工作集中在期末,所以平时无法从有关存货账簿中提供发出和结存存货的单价和金额,不利于对存货的日常管理。
(四)移动加权平均法
移动加权平均法是指(在每次收货以后)本次进货的成本加原有存货的成本,除以本次进货的数量加原有库存存货的数量,据以计算加权平均单位成本,作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种计算方法。计算公式是:
存货单位成本=
本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发出存货前存货的单位成本
本月月末库存存货的成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本
移动加权平均法的优点在于可以随时结转发出存货的成本,便于对存货的日常管理。同时,相对于月末一次加权平均法,由于平均的范围较小,使计算结果比较客观。但是,由于每次购入存货都要重新计算一次加权平均单价,计算工作量较大。
三、存货按实际成本计价的核算
存货可以按实际成本进行日常核算,也可以按计划成本进行日常核算,但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。
(一)原材料的核算
(1)材料已到并验收入库,发票账单未到
借:原材料(暂估价)
贷:应付账款——暂估应付账款
下月初:
借:应付账款——暂估应付账款
贷:原材料
注意,由于发票未到,不能暂估增值税。
(2)采用预付货款方式采购的
借:预付账款
贷:银行存款
材料验收入库后
借:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:预付账款
如果预付款项不足的,也仍应继续用预付账款核算。补足金额时:
借:预付账款
贷:银行存款
(二)委托加工物资的核算
企业委托外单位加工的物资,应通过“委托加工物资”科目核算。
1.发出委托加工的物资材料时
借:委托加工物资
贷:原材料
2.支付运输费、加工费
借:委托加工物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
3.需要缴纳消费税的
(1)委托加工物资收回后,直接用于销售的,委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本
借:委托加工物资
贷:应付账款(银行存款)
(2)委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的
借:应交税费——应交消费税
贷:应付账款(银行存款)
4.加工完成后验收入库的物资和剩余的物资
借:库存商品(原材料)
贷:委托加工物资
P67【例3—3】(掌握)
四、存货按计划成本计价的核算
(一)取得原材料的核算
1.在计划成本法下,取得的材料先要通过“材料采购”科目进行核算,企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本的,记入“材料采购”科目。
借:材料采购(实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(应付账款等)
2.企业购入验收入库的材料,按计划成本,借记“原材料”科目,贷记“材料采购”科目,按实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异”科目,贷记“材料采购”科目,实际成本小于计划成本的差异,借记“材料采购”科目,贷记“材料成本差异”科目。
借:原材料(计划成本)
贷:材料采购(实际成本)
材料成本差异(差额,也可能在借方)
(二)期末结转成本差异的核算
在计划成本下,期末应结转发出材料应负担的成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本。
发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算。
发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外,应当使用当期的实际差异率;
期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的,也可按期初成本差异率计算。
结转的超支额(属于“材料成本差异”的借方余额),应当贷记“材料成本差异”;结转的节约额,应当借记“材料成本差异”。
期初材料成本差异率=
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
第三节 存货盘存和清查
存货盘盈、盘亏的会计处理   
盘盈
盘亏
借:原材料或库存商品
贷:待处理财产损溢
借:待处理财产损溢
贷:原材料或库存商品
应交税费--应交增值税(进项税额转出)(管理不善造成的作进项税额转出,自然灾害造成的不作进项税转出)
借:待处理财产损溢
贷:管理费用
借:管理费用(正常损耗)
其他应收款(保险赔款或责任人赔款)
营业外支出——非常损失
贷:待处理财产损溢
 
第四节 存货的期末计量
一、成本与可变现净值孰低的含义
成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计量的方法,即当存货成本低于其可变现净值时,期末存货按成本计价;当存货成本高于其可变现净值时,期末存货按可变现净值计价。(计提存货跌价准备,使得存货成本减去跌价准备等于可变现净值)
存货成本,是指期末存货的实际成本。(注意,不是存货的账面价值,账面价值是同时考虑存货成本以及存货跌价准备的金额)
可变现净值,是指存货的预计未来净现金流入量。企业预计的销售存货现金流入量,并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费,以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出,构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量,扣除这些抵减项目后,才能确定存货的可变现净值。
二、存货减值迹象的判断★
存货存在下列情形之一的,表明存货的可变现净值低于成本:
(1)该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望。
(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。(这里考虑的是原材料的生产情况,即仍然存在使用价值)
(3)企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本。(无使用价值,但仍有转让价值。)
(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌。(主要是指可以出售的产成品)
(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
存货存在下列情形之一的,表明存货的可变现净值为零:★
(1)已霉烂变质的存货;
(2)已过期且无转让价值的存货;
(3)生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;
(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
三、存货可变现净值的确定
(一)企业确定存货可变现净值时应考虑的因素
在确定资产负债表日存货的可变现净值时,应当以资产负债表日取得的最可靠证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的,资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的,如有证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据,应当作为调整事项进行处理;否则,应作为非调整事项。
(二)不同存货可变现净值的确定★★☆
1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,其可变现净值应当为在正常生产经营过程中,该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。(销售为目的)
可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金
2.需要经过加工的材料存货(生产耗用为目的)★★★
如原材料、在产品、委托加工物资等,由于持有该材料的目的是用于生产产品,而不是出售,该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。
(1)如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,该材料应当按照成本计量。
(2)如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应按可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中,以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。
P78【例3—9】(掌握)
3.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值通常应当以产成品或商品的合同价格而不是以估计售价,减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。(生产耗用为目的)★★★
(1)如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同,下同),并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有存货的数量,在这种情况下,在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时,应当以销售合同价格作为其可变现净值的计算基础。
(2)如果销售合同订购数量少于企业持有存货的数量,实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。超出合同部分的存货应当以正常的市场销售价格为基础计算可变现净值
P79【例3一l0】(掌握)
四、成本与可变现净值孰低法的会计处理
(一)存货跌价准备的计提
1.存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
2.对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备。(比如,百货商场)
3.在某些情况下,与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备。
(二)成本与可变现净值孰低法的会计处理
资产负债表日,企业应按存货可变现净值低于成本的差额,借计“资产减值损失”科目,贷记“存货跌价准备”科目。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。
企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
借:存货跌价准备
贷:主营业务成本
P82【例3一l2】(掌握)