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2011年资产评估师考试财务会计冲刺重点串讲·第二章金融资产

来源:评估师考试网 2012-02-09 20:31:26
摘要:2011年资产评估师考试财务会计冲刺重点串讲·第二章金融资产

 

第二节 货币资金的会计核算
企业将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类:
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
2.持有至到期投资;
3.贷款和应收款项;
4.可供出售的金融资产。
上述分类一经确定,不得随意变更。
一、现金
现金清查的账务处理★   
盘盈(现金长款)
发现时
查明原因处理时
借:库存现金
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
借:待处理财产损溢
贷:其他应付款(欠其他单位个人的)
营业外收入(无法查明原因的)
盘亏(现金短款)
发现时
查明原因处理时
借:待处理财产损溢
贷:库存现金
借:管理费用(无法查明原因)
其他应收款(有责任人赔款部分)
贷:待处理财产损溢
 
二、银行存款(银行存款的对账★)
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因,是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种:
1.企业已收款入账,银行尚未收款入账;
2.企业已付款入账,银行尚未付款入账;
3.银行已收款入账,企业尚未收款入账;
4.银行已付款入账,企业尚未付款入账。
如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。
需要指出的是,银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的会计处理★★★
(一)企业取得交易性金融资产
借:交易性金融资产—成本(公允价值,倒挤计算得出的)
投资收益(发生的交易费用)(重点掌握)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷:银行存款等
教师提示:
1.交易性金融资产入账成本=公允价值=支付的全部买价-交易费用-已经宣告但尚未发放的股利(或已经到期但尚未收到的利息);
2.交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等。
3.此时的股利或利息,属于在购买时已经宣告发放的或者已经到了付息期的。这里投资的债券,必须是“分期付息,一次还本”的,才可能产生这部分应收利息。
购入后收到这部分股利或者利息,账务处理如下:
借:银行存款
贷:应收股利(或应收利息)
(二)持有期间的股利或利息
借:应收股利(投资后被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(投资后在资产负债表日计算的应收利息)
贷:投资收益
(三)资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借:交易性金融资产—公允价值变动
贷:公允价值变动损益
2.公允价值下降
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产—公允价值变动
(四)出售交易性金融资产
教材的处理方法:
借:银行存款 (实际收到的金额)
贷:交易性金融资产——成本
——公允价值变动 (账面余额)
投资收益 (差额)
同时:将原计入“交易性金融资产——公允价值变动”的金额转出:
借:公允价值变动损益
贷:投资收益
(或作相反分录)
另一种做法:
【教师提示】交易性金融资产考核,常见的要点:
①购买交易性金融资产时交易费用的处理。(与其他金融资产、长期股权投资都不同)
②交易性金融资产出售时投资收益额的计算;(在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时,应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本)
③交易性金融资产与可供出售金融资产的区别联系。
④交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。共有三个的投资收益需要考虑:交易费用(负数);持有期间的股利或利息(正数);转让时的投资收益(正数、负数都有可能)。
第四节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
企业存在下列情况之一的,表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:
1)持有该金融资产的期限不确定;
2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外;
3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿;
4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
企业存在下列情况之一的,表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:
1)没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持,以使该金融资产投资持有至到期;
2)受法律、行政法规的限制,使企业难以将该金融资产投资持有至到期;
3)其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
二、持有至到期投资的会计处理
1.企业取得的持有至到期投资
借:持有至到期投资—成本(面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
持有至到期投资—利息调整(倒挤的差额,也可能在贷方)
贷:银行存款等
教师提示:
1)持有至到期投资初始入账时,包括“成本”和“利息调整”两个明细科目,因此入账价值很可能不等于票面价值。
2)对于交易费用,倒挤入持有至到期投资的入账价值(利息调整明细科目)中,并不单独反应。
2.资产负债表日计算利息(持有期间的投资收益)
1)分期付息、一次还本
借:应收利息(按票面利率计算的利息)
贷:投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方)
2)到期时一次还本付息
借:持有至到期投资—应计利息(按票面利率计算的利息)
贷:投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方)
教师提示:
1)持有期间,以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期的实际利息收益,其金额是计入“投资收益”科目。
2)持有期间,按照债券的票面金额乘以票面利率计算名义利息,计入“应收利息”或者“持有至到期投资——应计利息”中。
3)应收利息属于流动资产,一般在短期内就要产生利息的现金流入。“持有至到期投资——应计利息”是属于明细科目,属于非流动资产,只有在约定的最后到期日才能产生利息的现金流入。
3.出售持有至到期投资
借:银行存款等(实际收到的金额)
贷:持有至到期投资(账面价值,一般包括成本、利息调整、应计利息等)
投资收益(倒挤差额,也可能在借方)
已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
P35【例2-3】(掌握)
【教师提示】持有至到期投资考核,常见的要点:
①持有至到期投资购买时入账价值的确定,注意面值、利息调整明细科目,交易费用记入初始入账价值中。
②持有至到期投资在持有期间所实现的投资收益额计算。主要是利用实际利率法计算实际利息收益。注意,实际利率法应用的是货币时间价值中的复利的基本原理,即未支付的部分,滚存到下一期形成增加本金,并产生利息。
要重点进行“分期付息、一次还本”和“到期一次还本付息”的区别。
第五节 贷款和应收款项
一、贷款和应收款项的会计处理原则
贷款和应收款项的会计处理原则,大致与持有至到期投资相同。
1)金融企业按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。
2)贷款在持有期间所确认的利息收入,应当根据实际利率计算。实际利率应当在取得贷款时确定。在该贷款预期存续期间或者适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的,也可按合同利率计算利息收入。
3)企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
第六节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产概述
可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:(1)贷款和应收款项;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
相对于交易性金融资产而言,可供出售金融资产的持有意图不明确。
二、可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理,与以公允价值且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有些类似,但也有不同:
1)可供出售金融资产的交易费用应当计入初始入账金额;
2)可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益;
3)可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益。
相关账务处理如下:
1.企业取得可供出售的金融资产
1)股票投资
借:可供出售金融资产——成本 (公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款等
2)债券投资
借:可供出售金融资产——成本 (面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
可供出售金融资产—利息调整(倒挤差额,也可能在贷方)
贷:银行存款等
2.资产负债表日计算利息(专指债券类投资的)
1)分期付息一次还本
借:应收利息(债券面值×票面利率)
贷:投资收益(摊余成本×实际利率)
可供出售金融资产—利息调整(倒挤差额,也可能在借方)
2)到期时一次还本付息债券
借:可供出售金融资产—应计利息(债券面值×票面利率)
贷:投资收益(摊余成本×实际利率)
可供出售金融资产—利息调整(倒挤差额,也可能在借方)
3.资产负债表日公允价值变动
1)公允价值上升
借:可供出售金融资产——公允价值变动
贷:资本公积——其他资本公积
2)公允价值下降
借:资本公积——其他资本公积
贷:可供出售金融资产——公允价值变动
4.资产负债表日减值(公允价值发生了明显的变化)
借:资产减值损失(减记的金额)
贷:资本公积—其他资本公积(转出原计入资本公积的累计损失金额)
可供出售金融资产—公允价值变动
5.减值损失转回
1)债券类投资(债权工具)
借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:资产减值损失
2)股票投资类(权益工具)
借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:资本公积——其他资本公积
在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失,不得转回。
6.出售可供出售的金融资产
借:银行存款等
贷:可供出售金融资产(成本,利息调整、公允价值变动等)
资本公积—其他资本公积(转出的公允价值累计变动额,也可能在借方)
投资收益(差额,也可能在借方)
P44【例2-6】(掌握)
【教师提示】可供出售金融资产考核,常见的要点:
①持有至到期投资购买时入账价值的确定,注意债务工具投资的“成本”、“利息调整”明细科目的确认金额,注意“交易费用”的处理与交易性金融资产不同。
②可供出售金融资产持有期间公允价值变动的处理,记入“资本公积——其他资本公积”。
③可供出售金融资产处置时,其对应的资本公积要一并处理,结转入“投资收益”。
④可供出售金融资产的减值的转回,区分债务工具和权益工具。参见第七节的讲解。
第七节 金融资产减值
一、金融资产减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,如有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当提取减值准备。(交易性金融资产不用考虑减值。)
金融资产发生减值的客观证据包括下列各项:
1.发行方或债务人发生严重财务困难;
2.债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等;
3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步;
4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;
5.因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易;
6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;
7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本;
8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;
9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。
企业在根据以上客观证据判断金融资产是否发生减值损失时,应注意以下几点:
1.这些客观证据相关的事项必须影响金融资产的预计未来现金流量,并且能可靠的计量;对于预期未来事项可能导致的损失,无论其发生的可能性有多大,均不能作为减值损失予以确认。
2.企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已经发生减值,因而应当综合考虑相关证据的总体影响进行判断。
3、债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值。
4.对于可供出售权益性工具投资,其公允价值低于其成本本身并不足以说明可供出售权益工具投资已经发生减值。而应当综合相关因素判断该投资公允价值是否严重或者非暂时性下跌的。同时,企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。
二、金融资产减值损失的计量
(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量,其发生减值时,应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额,确认为资产减值损失,计入当期损益。
以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值,应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现。
2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值,应当确认减值损失,计入当期损益。
对单项金额不重大的金融资产,可以单独进行减值测试,或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
(二)可供出售金融资产的减值计量
1.可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益。
2. 对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益(资产减值损失)。
借:可供出售金融资产——公允价值变动
贷:资产减值损失
3.可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,通过权益(资本公积)转回。
借:可供出售金融资产——公允价值变动
贷:资本公积——其他资本公积
P52【例2-9】(掌握)