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2011年资产评估师考试财务会计冲刺重点串讲·第一章财务会计基础

来源:评估师考试网 2012-02-09 20:29:06
摘要:2011年资产评估师考试财务会计冲刺重点串讲·第一章财务会计基础

 

一、财务会计的基本前提
(一)会计主体
会计主体与法律主体(法人)并非对等的概念。一般来说,法律主体必然是一个会计主体,但是会计主体不一定是法律主体。
(二)持续经营
如果判断企业不会持续经营下去的,就应当改变会计核算的原则和方法,并在企业财务报告中做出相应披露。(比如,会计核算方法随即改为破产清算会计。)
(三)会计分期
由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。
【教师提示】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算(如折旧摊销、权责发生制等)的基础
二、会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
三、财务会计信息的质量要求★★
(一)可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括以下要求:
1.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量,将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中;
2.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下,保证会计信息的完整性。
3.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的,无偏的。
(二)可比性
1.同一企业不同时期可比(纵向可比)。
同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得 随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。
2.不同企业相同会计期间可比(横向可比)
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用统一规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
(三)实质重于形式★★☆
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
例如,销售商品的售后回购,如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,满足了收入确认的各项条件,则销售实现,应当确认收入。如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,没有满足收入确认的各项条件,即使企业已将商品交付给购货方,销售也没有实现,不应当确认收入。
(四)谨慎性★★☆
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谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
【教师提示】其他常见的谨慎性的处理规定:
1.要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备
2.对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债。
需要注意的是,谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备,否则,就属于滥用谨慎性。
第三节 财务会计的要素
一、反映企业财务状况的要素
(一)资产 ★★
资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征:
1.资产预期会给企业带来经济利益。
(1)资产预期会给企业带来经济利益,是指资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
(2)如果某项目预期不能给企业带来经济利益,那么就不能将其确认为企业的资产。
2.资产应为企业拥有或者控制的资源。
有些资产虽然不为企业所拥有,但是企业能够支配这些资产,因此同样能够排他性地从资产中获取经济利益。
常见例子:融资租入的固定资产,应视为企业的资产。
3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
只有过去的交易或事项才能产生资产,企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。
(二)负债 ★★
负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它具有以下特征:
1.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
2.负债是企业过去的交易或者事项形成的现时义务
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。
(三)所有者权益
1.所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。★☆
(1)所有者投入的资本,是指所有者投入企业的资本部分。它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额,也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额,即资本溢价或者股本溢价。
(2)直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益,会导致所有者权益发生增减变动的,与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。(直接在“资本公积”中反映)
二、反映经营成果的会计要素
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 ★☆其中收入减去费用后的净额,反映的是企业日常活动的业绩(营业利润);直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
【教师提示】利得和损失,主要分为两种,一种是直接计入所有者权益的利得和损失(利得和损失均计入资本公积科目),一种是直接计入当期利润的利得和损失(利得计入“营业外收入”,损失计入“营业外支出”)。
【提示】关于利得和损失的总结
1.本书中涉及的直接计入所有者权益的利得和损失  
权益法下被投资方其他权益(资本公积)发生变动,投资方也应按比例确认资本公积;
权益结算的股份支付;
自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产;
可供出售金融资产价值变动、汇兑差额及重分类时产生的利得或损失;
  2.本书中涉及的直接计入当期利润的利得和损失  
(1)营业外收入
(2)营业外支出
非流动资产(固定资产、无形资产、在建工程)处置利得;
非流动资产(固定资产、无形资产、在建工程)处置损失;
无法查明原因的现金盘盈利得;
非常原因导致的存货盘亏损失;
债务重组利得;
债务重组损失;
捐赠利得;
捐赠支出;
无法支付的应付账款;
固定资产盘亏损失;
权益法核算下,长期股权投资取得时发生的利得;
担保、诉讼或亏损合同确认的预计负债;
罚没利得。
罚款支出。
 
第四节 会计计量
一、会计计量属性
(一)历史成本
在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(二)公允价值
在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
(三)重置成本
在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量,负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(四)现值
在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
(五)可变现净值
在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
可变现净值在存货期末计价时使用,学习存货时重点掌握。
二、会计计量属性的运用原则   
计量属性
适用范围
历史成本
一般在会计要素计量时均采用历史成本
重置成本
盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。
可变现净值
存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。
资产减值准则所规范的资产在认定其可收回金额时,公允处置净额是备选口径之一。
现值
当固定资产以分期付款方式取得时,其入账成本选择未来付款总额的折现口径;
当无形资产以分期付款方式取得时,其入账成本选择未来付款总额的折现口径;
以分期收款方式实现的销售收入,以未来收款额的折现作为收入的计量口径;
资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时,未来现金流量折现是备选口径之一;
可转换公司债券负债成分公允价值的计量;
公允价值
交易性金融资产的期末计量口径选择;
投资性房地产的后续计量口径选择之一;
可供出售金融资产的期末计量口径选择;