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2011年资产评估师考试-财务会计-习题班讲义

来源: 2012-02-09 21:38:04
摘要: 2011年资产评估师考试-财务会计-习题班讲义『正确答案』D『答案解析』如果这些信息对于决策者也很重要的话,企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息。2.会计信息要有

 2011年资产评估师考试-财务会计-习题班讲义

『正确答案』D
『答案解析』如果这些信息对于决策者也很重要的话,企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息。
2.会计信息要有用,就必须满足一定的质量要求。比如,企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告,体现的会计信息质量要求是( )。
A.可靠性   B.相关性
C.可比性   D.重要性
『正确答案』A
『答案解析』会计信息要有用,最基本的就是信息要可靠。
3.企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测,这体现了会计信息质量要求的是( )。
A.相关性    B.可靠性
C.可理解性   D.可比性
『正确答案』A
『答案解析』企业对外提供的财务信息,应有助于相关使用者的决策,因此体现的是相关性原则。
4.下列说法中,能够保证同一企业会计信息前后各期可比的是( )。
A.为了提高会计信息质量,要求企业所提供的会计信息能够在同一会计期间不同企业之间进行相互比较
B.存货的计价方法一经确定,不得随意改变,如需变更,应在财务报告中说明
C.对于已经发生的交易或事项,应当及时进行会计确认、计量和报告
D.对于已经发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告时不应高估资产或者收益、低估负债或者费用
『正确答案』B
『答案解析』选项A体现了不同企业会计信息的可比性;选项C体现了及时性;选项D体现了谨慎性。
5.下列说法中,体现了可比性要求的是( )。
A.期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价
B.对特殊的资产、负债采用公允价值计量
C.对融资租入的固定资产视同自有固定资产
D.发出存货的计价方法一经确定,不得随意改变,如有变更需在财务报告中说明
『正确答案』D
『答案解析』期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价体现了谨慎性要求;对特殊的资产.负债采用公允价值计量体现了相关性要求;对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式的要求。
6.长城公司对黄山公司投资,占黄山公司表决权资本的12%。黄山公司进行生产依靠长城公司提供的配方,并规定黄山公司不得改变其配方。长城公司认为自己对黄山公司具有重大影响,采用权益法核算这项业务。此项业务的处理体现的会计信息质量要求是( )。
A.重要性   B.实质重于形式
C.谨慎性   D.相关性
『正确答案』B
『答案解析』通常20%是我们认为重大影响的一个标志,但这并不是绝对的。本题中黄山公司的生产完全依靠长城公司提供的配方,可见从经济实质看长城公司对黄山公司具有重大影响。
7.下列各项中,不符合会计信息质量要求的是( )。
A.会计政策一经确定不得变更
B.会计信息应当注重交易或事项的实质
C.会计信息应当以实际发生的交易或事项为依据
D.应当对于已经发生的交易或者事项,及时进行确认、计量和报告
『正确答案』A
『答案解析』会计政策一经确定,不得随意变更。但不是不得变更。
8.根据资产定义,下列各项中不属于资产特征的是( )。
A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成的
D.资产能够可靠地计量
『正确答案』D
『答案解析』D选项说法不能说是错误,但是要区分资产的特征和确认条件。A、B、C三项是资产的特征,而D项是资产的确认条件。
9.下列各项业务中,能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是( )。
A.支付应付债券利息
B.发行债券取得款项存入银行存款
C.宣告发放股票股利
D.接受固定资产捐赠
『正确答案』D
『答案解析』选项A是资产和负债同时减少;选项B是资产和负债同时增加;选项C是企业所有者权益项目内部发生增减变化,所有者权益总额不变,选项D接受固定资产捐赠,固定资产增加的同时,还要增加营业外收入,使企业资产和所有者权益总额同时增加。
10.关于利得,下列说法正确的是( )。
A.利得是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
B.利得是指由企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
C.利得只能计入所有者权益项目,不能计入当期利润
D.利得只能计入当期利润,不能计入所有者权益项目
『正确答案』A
『答案解析』利得是指由企业非日常活动所形成的,可能计入所有者权益,也可能计入当期利润。
11.下列项目中,属于利得的是( )。
A.销售商品流入的经济利益
B.技术服务流入的经济利益
C.贷款流入的经济利益
D.出售无形资产流入的经济利益
『正确答案』D
『答案解析』利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;上述项目中,销售商品、技术服务、贷款属于企业的日常活动,其经济利益的流入属于收入;只有出售无形资产属于企业非日常活动,其经济利益的流入属于利得。
12.下列各项中,属于利得的是( )。
A.出租无形资产取得的收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益
D.非货币性资产交换,换出资产的账面价值低于其公允价值的差额
『正确答案』C
『答案解析』选项A计入其他业务收入,属于收入;选项B属于所有者者投入资本,不属于利得的范畴;选项D,如果换出的资产为存货,那么换出存货的公允价值应确认为收入,按账面价值结转成本,公允价值与账面价值的差额不属于利得。
13.资产按购置时所付出的对价的公允价值计量,其会计计量属性是( )。
A.重置成本   B.历史成本
C.公允价值   D.现值
『正确答案』B
『答案解析』历史成本计量下,资产按购置时所付出的对价的公允价值计量。
14.如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量,负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量,则其所采用的会计计量属性为( )。
A.可变现净值   B.重置成本
C.现值      D.公允价值
『正确答案』B
『答案解析』在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量,负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量,所以选项B符合题意。
15.下列各项业务中,通常应采用“可变现净值”作为计量属性的是( )。
A.对应收款项计提坏账准备
B.对存货计提存货跌价准备
C.对建造合同计提建造合同预计损失准备
D.对固定资产计提固定资产减值准备
『正确答案』B
『答案解析』选项A,对应收款项计提坏账准备,通常采用一定折现率计算未来现金流量的现值与应收款项的账面价值比较;选项C,对于建造合同,如果合同预计总成本超过总收入,应当确认减值损失;选项D,对固定资产计提减值准备,采用资产的可收回金额与固定资产账面价值比较,资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,故选项ACD不正确。选项B存货期末应按成本与可变现净值孰低计量,符合题意。
二、多选题
1.某工业企业的下列做法中,不违背会计信息可比性要求的有( )。
A.鉴于某项固定资产已经改扩建,决定重新确定其折旧年限
B.因预计发生年度亏损,将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回
C.因客户的财务状况好转,将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%
D.鉴于本期经营亏损,将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化
E.由于国家法律法规的规定因此进行了会计政策变更,并按照法律法规的规定未做追溯调整
『正确答案』ACE
『答案解析』可比性要求强调企业所采用的会计政策应保持前后各期的一致,不得随意改变。因此,选项BD都是可比性要求所不允许的。选项A固定资产因扩建而重新确定其折旧年限,属于新交易下新的会计估计,不违背可比性要求;选项C属于会计估计变更,不违背会计核算可比性要求;选项E属于会计政策变更,不违反可比性的要求。
2.下列各项中,符合实质重于形式要求的有( )。
A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账
B.计提产品质量保证金
C.售后回购的会计处理原则
D.存货期末按照成本与可变现净值孰低计价
E.发出商品如果不符合收入确认条件,即使已经开具了发票,也不确认收入
『正确答案』ACE
『答案解析』实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算,而不仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。选项B和选项D都体现了谨慎性要求。
3.下列各项经济业务的会计处理,体现了“实质重于形式”这一会计信息质量要求的有( )。
A.以预付货款采购原材料
B.具有融资性质的分期付款购入固定资产
C.融资租入固定资产
D.售后回购方式销售商品
E.对子公司的长期股权投资采用成本法核算
『正确答案』BCD
『答案解析』选项B,固定资产的成本应按各期付款额的现值之和确定,体现了实质重于形式的要求;选项C,融资租入固定资产应视同自有资产进行核算,体现了实质重于形式的要求;选项D,售后回购方式销售商品一般来讲是一种融资活动,不确认商品销售收入,体现了实质重于形式的要求。
4.在有不确定因素情况下做出判断时,下列事项符合谨慎性的做法是( )。
A.合理估计可能发生的损失和费用
B.充分估计可能取得的收益和利润
C.不要高估资产和预计收益
D.设置秘密准备
E.根据利润指标来调整固定资产尚可使用年限
『正确答案』AC
『答案解析』谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性要求合理估计可能发生的损失及费用,不得设置秘密准备。
5.下列各项中,应作为资产负债表中资产列报的有( )。
A.委托加工物资
B.发出商品
C.融资租入固定资产
D.经营租入固定资产
E.计划中拟购入的固定资产
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D,经营租入固定资产不属于企业的资产;选项E,计划中拟购入的固定资产也不属于企业的固定资产。
6.下列各项中,可以作为资产要素基本特征的有( )。
A.必须是过去的交易或事项所产生的
B.必须是以实物形式存在的
C.必须是企业拥有或实际控制的
D.与该资源有关的经济利益很可能流入企业
E.必须能够给企业带来未来的经济利益
『正确答案』ACE
『答案解析』资产不一定以实物形式存在,因此选项B不正确。选项D,与该资源有关的经济利益很可能流入企业属于资产的确认条件,不是资产要素的基本特征
7.企业应作为资产在年末资产负债表中反映的项目有( )。
A.尚未批准处理的盘亏固定资产
B.委托代销的商品
C.债务重组过程中的应收债权
D.协议转让中的无形资产
E.法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,尚未批准处理的盘亏固定资产,在期末应暂估处理,不在资产负债表中列示;选项E,很可能获得的赔偿款不满足资产的确认条件,不在资产负债表中列示。
8.下列事项中,可能引起资产和负债同时变化的有( )。
A.计提无形资产减值准备
B.赊购原材料
C.计提长期借款利息
D.到期支付应付票据金额
E.董事会提议拟发放现金股利
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A计提无形资产减值准备的分录为:
借:资产减值损失
贷:无形资产减值准备
不影响企业的负债;
选项C,计提长期借款利息,其中可予资本化的利息会引起负债和资产同时增加;
选项E,无需进行会计处理,因此不会引起资产和负债同时变化。
9.下列项目中,能够引起资产和负债同时增减变动的是( )。
A.发放现金股利
B.采用折价发行债券,款项已存入银行
C.固定资产尚未达到预定可使用状态之前,符合资本化条件时计提的借款利息
D.管理部门使用的无形资产摊销
E.企业以固定资产对以往的购货款进行债务重组
『正确答案』ABCE
『答案解析』选项A.发放现金股利的分录为:
借:应付股利
贷:银行存款
借方的负债与贷方的资产同时减少。
选项B.采用折价发行债券,款项已存入银行的分录为:
借:银行存款
应付债券-利息调整
贷:应付债券-面值
借方的资产和贷方的负债同时增加。
选项C.固定资产尚未达到预定可使用状态之前,符合资本化条件时计提借款利息的分录为:
借:在建工程
贷:应付利息
借方的资产和贷方的负债同时增加。
选项D. 管理部门使用的无形资产摊销的分录为:
借:管理费用
贷:累计摊销
资产与所有者权益同时变化(管理费用增加会影响到本年利润,进而影响所有者权益)。
选项E,企业在减少固定资产的同时也减少应付账款。
10.下列经济业务中,不会导致本期资产和所有者权益同时增减变动的有( )。
A.收购本公司发行的股票,实现减资
B.盈余公积转增资本
C.用现金支付股利
D.改扩建工程转入固定资产
E.外商投资企业计提的职工奖励及福利基金
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A引起所有者权益与资产同时减少。
11.下列属于直接计入当期损益的利得和损失有( )。
A.可供出售金融资产的公允价值减少额
B.以公允价值计量的投资性房地产的公允价值变动
C.出售无形资产收益
D.处置固定资产的净损益
E.处置长期股权投资的损失
『正确答案』CD
『答案解析』选项A是直接计入所有者权益的损失;选项 B不属于利得和损失;选项E计入投资收益,不属于利得损失的范畴。
第二章 金融资产
考点1:货币资金
考点2:交易性金融资产核算
考点3:持有至到期投资核算
考点4:可供出售金融资产核算
考点5:金融资产减值
一、单选题
1.企业现金清查中,发现的有待查明原因的现金溢余的,在处理过程中,不会涉及到的会计科目是( )。
A.其他应付款
B.管理费用
C.待处理财产损溢
D.营业外收入
『正确答案』B
『答案解析』发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入“其他应付款”;属于无法查明原因的,计入“营业外收入”。
2.甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83820元,银行对账单余额为171820元。经逐笔核对,发现有以下事项:
(1)29日企业开出现金支票18300元支付劳务费,持票人尚未到银行办理结算手续;
(2)29日银行代企业收取货款52000元,企业尚未收到收款通知;
(3)30日银行代企业支付电话费3600元,企业尚未收到付款通知;
(4)30日企业送存银行的转账支票35000元,银行尚未入账;
(5)30日企业开出汇票56300元并已入账,但会计人员尚未送银行办理电汇手续。
该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”,则调节后的银行存款余额应为( )元。
A.97220    B.132220
C.153520    D.188520
『正确答案』B
『答案解析』可以分别从银行存款日记账余额和银行对账单余额进行调整。
从银行存款日记账余额进行调整:
调节后的银行存款余额=83820+52000-3600=132220(元)
从银行对账单余额进行调整:
调节后的银行存款余额=171820-18300+35000-56300=132220(元)
3.某企业购入A上市公司的股票,并划入到交易性金融资产中进行核算,对于购买时已经宣告发放但尚未领取的股利,应确认为( )。
A.投资收益   B.存出投资款
C.应收股利   D.交易性金融资产的成本
『正确答案』C
『答案解析』取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”科目。
4.2010年2月2,甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算,支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元,另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.810   B.815
C.830   D.835
『正确答案』A
『答案解析』交易性金融资产的入账价值=830-20=810(万元)。已宣告尚未领取的现金股利20万元计入“应收股利”科目,交易费用计入“投资收益”科目。
5.企业购入乙公司股票20万股,作为交易性金融资产核算,支付的价款总额为165万元,其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利10万元和相关税费8万元,则该交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.147   B.155
C.157   D.165
『正确答案』A
『答案解析』已经宣告但尚未发放的现金股利10万计入应收股利,相关税费8万计入投资收益,所以交易性金融资产的入账价值=165-10-8=147(万元)。
6.2010年7月1,甲公司从二级市场以2 100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券,另发生交易费用10万元,划分为交易性金融资产。当年12月31日,该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素,当日,甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为( )万元。
A.90    B.100
C.190   D.200
『正确答案』D
『答案解析』甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-(2100-100)=200(万元)。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。
7.A公司2010年1月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产,共支付价款90万元(含交易费用2万元)。3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元,则A公司账面上该交易性金融资产6月30日的账面余额为( )万元。
A.90    B.93
C.97.5   D.100.5
『正确答案』C
『答案解析』交易性金融资产—成本的账户余额为88万元,交易性金融资产—公允价值变动账户余额为15×6.5-88=9.5万元,合计88+9.5=97.5(万元)。
账务处理如下:
1月10日
借:交易性金融资产——成本 88
投资收益         2
贷:银行存款        90
3月15日
借:银行存款         3
贷:应收股利         3
6月30日
借:交易性金融资产——公允价值变动 9.5
贷:公允价值变动损益        9.5<
8.2010年5月10,甲公司以每股12元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)的价格购买乙公司20000股股票,划分为交易性金融资产,另支付交易费用5000元。2010年5月22日,甲公司收到乙公司支付的上述现金股利存入银行。2010年12月31日,甲公司持有的该批股票总市价为20.5万元。2011年2月5日,甲公司以26万元的价格全部出售该批股票(不考虑交易费用),则甲公司出售该项交易性金融资产时应确认投资收益( )万元。
A.3.0B.3.5
C.5.0   D.5.5
『正确答案』A
『答案解析』甲公司出售该项交易性金融资产时应确认投资收益=26-(12-0.5)×2=3(万元)。因交易性金融资产持有期间确认的公允价值变动损益在资产出售时应转出至投资收益,故交易性金融资产出售时确认的投资收益可以采用“售价-初始入账成本”的简化方法来计算。
9.甲公司为上市公司,20×9年5月10日以830万元(含已宣告但尚未领取的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金额资产,另支付手续费4万元。5月30日,甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日,甲公司以920万元出售该项交易性金融资产,同时支付交易费用5万元。甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益为( )万元。
A.111   B.115
C.151   D.155
『正确答案』B
『答案解析』甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益=(920-5)-800=115(万元)。
10.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券,支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率),每半年付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A.25   B.40
C.65   D.80
『正确答案』A
『答案解析』2008年投资收益=-15+40=25(万元)
有关账务处理如下:
2008年7月1日
借:交易性金融资产——成本 2060
应收利息         40
投资收益         15
贷:银行存款        2115
借:银行存款         40
贷:应收利息         40
2008年12月31日
借:应收利息         40(2000×4%×1/2)
贷:投资收益         40
11.甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年11月2日,收到购入时宣告发放的现金股利。20×7年12月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A.100   B.116
C.120   D.132
『正确答案』B
『答案解析』应确认的投资收益=-4+120=116(万元)。
参考分录:
10月10日
借:交易性金融资产-成本 840
应收股利        16
投资收益        4
贷:银行存款       860
11月2日
借:银行存款       16
贷:应收股利       16
12月2日
借:银行存款      960
贷:交易性金融资产-成本 840
投资收益       120
12.2010年6月25,甲公司以每股1.3元购进某股票200万股,作为交易性金融资产持有,另支付交易费用2万元;6月30日,该股票市价为每股1.1元;8月15日,被投资单位宣告发放现金股利,每股0.15元。9月2日,甲公司收到现金股利。11月2日,以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费,甲公司从购入该股票至出售,累计实现的投资收益为( )万元。
A.18   B.20
C.48   D.50
『正确答案』C
『答案解析』累计实现投资收益为:-2+30+20=48(万元)
本题的会计分录:
借:交易性金融资产-成本 260
投资收益        2
贷:银行存款       262
借:公允价值变动损益   40
贷:交易性金融资产-公允价值变动 40
借:应收股利       30
贷:投资收益       30
借:银行存款       30
贷:应收股利       30
借:银行存款          280
交易性金融资产-公允价值变动 40
贷:交易性金融资产-成本    260
公允价值变动损益       40
投资收益           20
13.甲公司于2007年l2月31日从证券市场购入乙公司于2007年1月1日发行的债券,该债券3年期、票面利率为5%、每年付息l次,到期日归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1 000万元,实际支付价款为l 031.67万元,其中含有尚未收到的利息50万元和相关税费2万元。甲公司购入后将其作为持有至到期投资核算。该债券的实际利率为6%。2008年l2月31日,甲公司因该债券应确认的投资收益是( )万元。
A.41.1   B.50.O
C.57.7   D.58.9
『正确答案』D
『答案解析』08年末计提利息之前持有至到期投资的摊余成本(初始入账价值)=1031.67-50=981.67万元,08年应该确认的投资收益=981.67×6%=58.9(万元)。
14.甲公司2011年7月1日将其于2009年1月1日购入的债券予以转让,转让价款为2100万元,该债券系2009年1月1日发行的,面值为2000万元,票面年利率为3%,到期一次还本付息,期限为3年。购入后甲公司将其作为持有至到期投资核算。转让时,尚有未摊销的折价12万元,2011年7月1日,该债券的减值准备金额为25万,甲公司转让该项持有至到期投资实现的投资收益为( ) 万元。
A.-13   B.-37
C.-63   D.-87
『正确答案』A
『答案解析』转让时账面价值:2000+2000×3%×2.5-12-25=2113(万元)
转让实现的损益为:2100-2113=-13(万元)
15.甲公司2008年1月3日按每张1049元的溢价价格购入乙公司于2008年1月1日发行的期限为5年、面值为1000元、票面固定年利率为6%的普通债券8000张,发生交易费用8000元,票款以银行存款支付。该债券每年付息一次,最后一年归还本金和最后一次利息。假设实际年利率为5.33%,甲公司将其作为持有至到期投资核算,则2009年甲公司因持有该批债券应确认的利息收入为( )元。
A.340010   B.445999
C.447720   D.480000
『正确答案』B
『答案解析』2009年初的债券摊余成本=(1049×8000+8000)+(1049×8000+8000)×5.33%-1000×8000×6%=8367720(元),2009年甲公司应确认的利息收入=8367720×5.33%=445999.476元≈445999(元)。
16.下列事项中,不属于“可供出售金融资产”科目核算内容的是( )。
A.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利
B.可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
C.可供出售金融资产已确认的减值准备在以后会计期间得以恢复的部分
D.可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用
『正确答案』A
『答案解析』可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应当计入投资收益中,并不在“可供出售金融资产”科目中反映。
17.在资产负债表日,企业对未发生减值的分期付息、一次还本的可供出售债券按票面利率确认的应收利息,应借记的会计科目是“( )”。
A.应收利息
B.可供出售金融资产——应付利息
C.其他应收款
D.可供出售金融资产——利息调整
『正确答案』A
『答案解析』资产负债表日,可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
18.20×9年1月1日,甲公司从股票二级市场以每股30元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)的价格购入乙公司发行的股票100万股,占乙公司有表决权股份的5%,对乙公司无重大影响,作为可供出售金融资产。20×9年5月10日,甲公司收到乙公司发放的上年度现金股利40万元。20×9年12月31日,该股票的市场价格为每股26元,甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。则甲公司20×9年12月31日此项可供出售金融资产的账面价值为( )万元。
A.2 600     B.2 920
C.2 960     D.3 000
『正确答案』A
『答案解析』资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的,借记“资本公积-其他资本公积”科目,贷记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目,20×9年12月31日可供出售金融资产的账面价值为(30-0.4)×100-(30-0.4-26)×100=2 600(万元)。或可供出售金融资产以公允价值进行后续计量,当日公允价值即为其账面价值26×100=2 600(万元)。
19.甲公司2010年10月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资,另支付交易费用10万元,划分为可供出售金融资产。2010年12月28日,收到现金股利60万元。2010年12月31日,该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2010年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为( )万元。
A.55   B.65
C.115   D.125
『正确答案』C
『答案解析』本题分录为:
2010年10月25日
借:可供出售金融资产——成本 1990
应收股利          60
贷:银行存款         2050(2040+10)
2010年12月28日
借:银行存款          60
贷:应收股利          60
2010年12月31日
借:可供出售金融资产——公允价值变动 115(2105-1990)
贷:资本公积——其他资本公积     115
20.下列会计事项中,不能表明企业金融资产发生减值的是( )。
A.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步
B.债务人可能被吸收合并
C.因发行方发生严重财务困难,使该金融资产无法在活跃市场继续交易
D.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌
『正确答案』B
『答案解析』对于B,债务人被吸收合并,债权人很可能获得更好的偿债保证,因此不表明企业的金融资产发生了减值。
二、多选题
1.下列关于银行存款余额调节表编制方法的说法,正确的有( )。
A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误,并作为记账依据
B.调节前的银行对账单的余额,反映企业可以动用的银行存款实有数额
C.调节后的银行存款日记账的余额,反映企业可以动用的银行存款实有数额
D.调节后的银行对账单的余额,反映企业可以动用的银行存款实有数额
E.对于未达账项,无须进行账面调整,待结算凭证收到后再进行账务处理
『正确答案』CDE
『答案解析』选项A,银行存款余额调节表不能作为记账依据;选项B,编制银行存款余额调节表后,账实相符,调节后的银行对账单、日记账金额反映企业可以实际动用的银行存款数额。
2.编制银行存款余额调节表时,下列未达账项中,会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有( )。
A.企业开出支票,银行尚未支付
B.企业送存支票,银行尚未入账
C.银行代收款项,企业尚未接到收款通知
D.银行代付款项,企业尚未接到付款通知
E.不同银行账户之间转账出现了未达账项
『正确答案』AC
『答案解析』选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。选项E,银行之间转账的未达账项,一般对银行存款总额无影响,只是不同银行账户之间的增减变动。
3.下列各项存款中,应在“其他货币资金”科目中核算的有( )。
A.信用证保证金存款   B.银行汇票存款
C.外埠存款       D.外币贷款抵押存款
E.三年期定期银行存款
『正确答案』ABC
『答案解析』其他货币资金包括:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。选项DE不在“其他货币资金”科目中核算。
4.关于交易性金融资产的计量,下列说法中错误的有( )。
A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用在发生时计入当期损益
C.资产负债表日,企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益
D.处置该金融资产时,其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益,不调整公允价值变动损益
E.资产负债表日,如果该金融资产市价大幅度下降,应当考虑计提资产减值准备
『正确答案』ACDE
5.企业在对下列与交易性金融资产有关的业务进行会计处理时,不应贷记“投资收益”科目的是( )。
A.确认持有期间获得的现金股利
B.确认持有期间获得的债券利息
C.期末持有的交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额
D.转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额
E.确认购入时支付的交易费用
『正确答案』CE
『答案解析』选项C,持有期间交易性金融资产公允价值高于账面价值的差额通过“公允价值变动损益”核算。选项E,购入时支付的交易费用,应计入投资收益的借方。
6.下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有( )。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.可供出售金融资产
D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E.贷款和应收款项
『正确答案』BE
『答案解析』选项ACD应该是以公允价值进行后续计量。
7.下列各项中,会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。
A.计提持有至到期投资减值准备
B.确认分期付息持有至到期的应收利息
C.确认到期一次付息持有至到期投资利息
D.摊销购买持有至到期投资时发生的交易费用
E.期末该持有至到期投资公允价值上升
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,确认应付利息,按票面金额和票面利率计算,并计入应付利息科目,不影响持有至到期投资的账面价值。选项E,公允价值上升对持有至到期投资账面价值没影响。
8.下列各项中,影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。
A.确认的减值准备
B.分期收回的本金
C.利息调整的累计摊销额
D.对到期一次付息债券确认的票面利息
E.确认分期付息持有至到期投资的应收利息
『正确答案』ABCD
『答案解析』持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同,上述选项ABCD都会影响持有至到期投资的账面价值(摊余成本)。
9.企业持有的持有至到期投资产生的投资收益,包括( )。
A.按持有至到期投资成本和票面利率计算确定的利息收入
B.按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
C.持有至到期投资取得时发生的折价的摊销额
D.持有至到期投资已计提的减值准备在以后持有期间得以恢复的部分
E.持有至到期投资处置时所取得对价的公允价值与账面价值之间的差额
『正确答案』BCE
『答案解析』投资收益是企业的实际利息收入,由摊余成本乘以实际利率计算确定,故选项A不正确;选项D,恢复的持有至到期投资减值准备计入资产减值损失,不通过投资收益核算。
10.对于金融资产的计量,下列表述中正确的有( )。
A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益
B.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益
C.持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认金额
D.贷款和应收款项在持有期间通常应当采用实际利率法,按摊余成本计量
E.交易性金融资产在期末应当按照其公允价值扣除将来处置时预计发生的交易费用的差额计量
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,可供出售金融资产应按取得时的公允价值与交易费用之和作为初始确认金额;选项E,交易性金融资产应按公允价值进行后续计量,期末按公允价值调整其账面价值。
11.下列有关金融资产会计处理的表述中,不正确的有( )。
A.持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入,计入投资收益
B.持有至到期投资在持有期间确认利息收入时,应当选择各期期初市场利率作为实际利率
C.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用计入当期损益
D.资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入当期损益
E.资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入资本公积
『正确答案』BCD
『答案解析』选项B,持有至到期投资应该是按照购入时确定的实际利率进行后续核算;选项C,可供出售金融资产购入时发生的相关交易费用应计入初始确认金额;选项D,可供出售金融资产应该以公允价值进行后续计量,且公允价值变动(不属于减值)计入资本公积(其他资本公积),不计入当期损益。
12.下列有关可供出售债券投资业务的会计处理中,正确的有( )。
A.可供出售债券投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用计入当期投资损益
B.购买可供出售债券投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,单独确认为应收利息
C.可供出售债券投资持有期间取得的利息,计入当期投资收益
D.可供出售债券投资在资产负债表日的公允价值高于其账面余额的差额,计入资本公积
E.已确认减值损失的可供出售债券投资在随后的会计期间公允价值上升的,应在原已计提的减值准备金额内转回,并冲减资产减值损失
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A,取得可供出售债券投资时,支付的相关交易费用应计入投资成本。
13.下列关于可供出售金融资产的表述中,正确的有( )。
A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本
C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积
D.处置可供出售金融资产时,以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益
E.可供出售金融资产期末价值大幅度下降,应当将该损失计入公允价值变动损益
『正确答案』AD
『答案解析』选项B不正确;可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益,选项C不正确;取得可供出售金融资产发生的交易费用会计入可供出售金融资产的成本中,不计入资本公积,选项E, 可供出售金融资产期末价值大幅度下降,应当将该损失计入资产减值损失
14.下列会计事项中,不能表明企业应收款项发生减值的有( )。
A.债务人的待执行合同变成亏损合同
B.债务人发生严重财务困难
C.债务人发生同一控制下的企业合并
D.债务人违反合同条款逾期尚未付款
E.债务人很可能倒闭
『正确答案』AC
『答案解析』选项A,债务人需确认预计负债,与应收款项发生减值迹象无关;选项C,发生的企业合并属于企业重组,不是财务重组,不能表明应收款项发生减值。
三、综合题
1、2010年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下:
(1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
(2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。
(3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
(4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
(5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求:逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
『正确答案』
(1)借:其他货币资金—存出投资款  1000
贷:银行存款          1000
(2)借:交易性金融资产—成本     800
投资收益            2
贷:其他货币资金—存出投资款   802
(3)借:公允价值变动损益       30(800-100×7.7)
贷:交易性金融资产—公允价值变动  30
(4)借:交易性金融资产—公允价值变动 40 (8.1×100-7.7×100)
贷:公允价值变动损益        40
(5)借:银行存款          825
贷:交易性金融资产—成本     800
公允价值变动  10
投资收益            15
借:公允价值变动损益         10
贷:投资收益             10
或者:
借:银行存款            825
公允价值变动损益        10
贷:交易性金融资产—成本      800
公允价值变动   10
投资收益             25
2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)是从事商品生产和销售的企业,该公司2008年至2009年发生有关交易性金融资产的交易或事项如下:
1.2008年5月8,甲公司支付价款488 000元(含交易费用8 000元和已宣告但尚未发放的现金股利50 000元)购入乙公司发行的股票100 000股,甲公司将购入的股票作为交易性金融资产核算。
2.2008年5月25,甲公司收到现金股利50 000元存入银行。
3.2008年6月30,该股票市价为每股5.30元。
4.2008年12月31,该股票市价为每股4.50元。
5.2009年3月4,乙公司宣告每股发放现金股利0.40元。
6.2009年3月8,甲公司收到现金股利40 000元存入银行。
7 2009年3月18,甲公司以每股4.80元(扣除相关费用)的价格将所持乙公司的股票全部转让,转让款项全部存入银行。
假设不考虑与暂时性差异有关的递延所得税资产或递延所得税负债等有关的其他因素。
要求:编制甲公司上述交易或事项的会计分录。
『正确答案』
(1)借:应收股利        50 000
投资收益        8 000
交易性金融资产—成本 430 000
贷:银行存款       488 000
(2)借:银行存款        50 000
贷:应收股利        50 000
(3)借:交易性金融资产—公允价值变动 100 000
贷:公允价值变动损益       100 000
(4)借:公允价值变动损益        80 000
贷:交易性金融资产—公允价值变动  80 000
(5)借:应收股利            40 000
贷:投资收益            40 000
(6)借:银行存款            40 000
贷:应收股利            40 000
(7)借:银行存款           480 000
公允价值变动损益        20 000
贷:交易性金融资产—成本     430 000
公允价值变动  20 000
投资收益            50 000
3.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下:
(1)2009年1月1日,甲公司支付价款1 100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%,利息按单利计算,到期一次还本付息,实际年利率为6.4%.当日,甲公司将其划分为持有至到期投资,按年确认投资收益。2009年12月31日,该债券未发生减值迹象。
(2)2010年1月1日,该债券市价总额为1 200万元。当日,为筹集生产线扩建所需资金,甲公司出售债券的80%,将扣除手续费后的款项955万元存入银行。该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
要求:
(1)编制2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
(2)计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额,并编制相应的会计分录。
(3)计算2010年1月1日甲公司售出该债券的损益,并编制相应的会计分录。
『正确答案』
(1)2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录:
借:持有至到期投资—面值   1 000
利息调整  100
贷:银行存款         1 100
(2)计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额:
2009年12月31日甲公司该债券投资收益=1 100×6.4%=70.4(万元)
2009年12月31日甲公司该债券应计利息=1 000×10%=100(万元)
2009年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)
会计处理:
借:持有至到期投资—应计利息 100
贷:投资收益          70.4
持有至到期投资—利息摊销  29.6
(3)2010年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(800+56.32+80)=18.68(万元)
会计处理:
借:银行存款        955
贷:持有至到期投资—面值  800 (1 000×80%)
应计利息 80(100×80%)
利息调整 56.32(100-29.6)×80%
投资收益         18.68
4、甲公司为上市公司,2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下:
(1)2009年5月20日,甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票,另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2)2009年5月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
(3)2009年6月30日,乙公司股票收盘价跌至每股26元,甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
(4)2009年7月起,乙公司股票价格持续下跌;至12月31日,乙公司股票收盘价跌至每股20元,甲公司判断该股票投资已发生减值。
(5)2010年4月26日,乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。
(6)2010年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。
(7)2010年1月起,乙公司股票价格持续上升;至6月30日,乙公司股票收盘价升至每股25元。
(8)2010年12月24日,甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票,同时支付相关交易费用1.68万元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试,不考虑所得税因素,所有款项均以银行存款收付。
要求:根据上述资料,逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
(“可供金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
2009年5月20日
借:可供出售金融资产—成本 295.8
应收股利         6
贷:银行存款        301.8
2009年5月27日
借:银行存款         6
贷:应收股利         6
2009年6月30日
借:资本公积—其他资本公积   35.8
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 35.8
2009年12月31日
借:资产减值损失        95.8
贷:资本公积—其他资本公积       35.8
可供出售金融资产—公允价值变动   60
2010年4月26日
借:应收股利          1
贷:投资收益          1
2010年5月10日
借:银行存款          1
贷:应收股利          1
2011年6月30日
借:可供出售金融资产—公允价值变动50
贷:资本公积—其他资本公积    50
2010年12月24日
借:银行存款            278.32
可供出售金融资产—公允价值变动  45.8
贷:可供出售金融资产—成本     295.8
投资收益             28.32
借:资本公积—其他资本公积      50
贷:投资收益             50
第三章 存货
考点1:外购存货的入账成本
考点2:委托加工存货的成本
考点3:材料按计划成本核算
考点4:存货期末的计量
一、单选题
1.下列各项费用中,应计入存货成本的是( )。
A.生产企业外购的原材料在入库后发生的仓储费用
B.材料采购过程中发生的保险费
C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
D.因采购存货签订购销合同而支付的差旅费
『正确答案』B
『答案解析』选项ACD都不能记入存货的成本。
2.某工业企业为增值税一般纳税企业,2011年4月购入A材料1 000公斤,增值税专用发票上注明的买价为30 000元,增值税额为5 100元,该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗,实际验收入库990公斤,在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。
A.29 700   B.29 997
C.30 300   D.35 400
『正确答案』C
『答案解析』总成本=30000+300=30300(元)
3.乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤,货款为6 000元,增值税为1 020元;发生的保险费为350元,入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元/公斤。
A.32.4    B.33.33
C.35.28    D.36
『正确答案』D
『答案解析』购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480(元)
实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)
所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36(元/公斤)。
4.甲企业委托乙企业将A材料一批加工成应税消费品,加工完成直接对外销售,甲企业发出原材料实际成本为80 000元,完工收回时支付加工费1 000元,往返的运杂费是200元,A材料属于消费税应税物资,甲、乙企业均是增值税一般纳税人,适用的增值税税率是17%,适用的消费税税率为10%。该材料甲企业已收回,并取得增值税专用发票,则该委托加工材料收回后的入账价值是( )元。
A.90 370   B.90 200   C.81 200   D.81 370
『正确答案』B
『答案解析』甲企业收回后直接用于对外销售的,代扣代缴的消费税计入存货成本中。同时,由于甲企业是增值税一般纳税人,所以交纳的增值税可以进行抵扣,不计入存货成本中。消费税的计税价格=(80 000+1 000)÷(1-10%)=90 000(元),受托方代收代交的消费税=90 000×10%=9 000(元)应交增值税税额=1 000×17%=170(元)。所以该委托加工材料收回后的入账价值=80 000+1 000+9 000+200=90 200(元)。
5.甲企业发出实际成本为140万元的原材料,委托乙企业加工成半成品,收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元,另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费,甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元。
A.144   B.144.68
C.160   D.160.68
『正确答案』A
『答案解析』由于委托加工收回后用于连续生产应税消费品,因此消费税不计入半成品的入账价值,而是计入应交税费,所以半成品入账价值=140+4=144(万元)。会计分录为:
借:委托加工物资     140
贷:原材料        140
借:委托加工物资           4
应交税费-应交增值税(进项税额) 0.68
-应交消费税       16
贷:银行存款             20.68
借:原材料      144
贷:委托加工物资    144
6.某公司采用月末一次加权平均法计算发出材料的实际成本。月初材料的结存数量为500吨,账面实际成本为120 200元;8日出售材料50吨;10日生产领用材料400吨;12日购进材料700吨,单价为250元/吨(不含增值税);25日生产领用400吨。则月末库存材料的账面实际成本为( )元。
A.84 140     B.86 100
C.87 020     D.87 500
『正确答案』B
『答案解析』材料的加权平均单位成本=(120 200+700×250)/(500+700)=246(元),月末库存材料的账面实际成本=120 200+700×250-246×(50+400+400)=86 100(元)
7.下列存货发出的计价方法中,能使期末存货的账面余额与市价的相关性最大的是( )。
A.全月一次加权平均法
B.移动加权平均法
C.先进先出法
D.个别计价法
『正确答案』C
『答案解析』采用先进先出法,先购入的存货先发出,那么期末存货反映的就是后购入的存货市价,所以同市价最相关,因此选项C正确。个别计价法,反映的是存货购入时的价值,当市价发生较大波动时,账面价值与市价缺乏相关性。
8.企业对外销售材料应分摊的材料成本差异,应转为( )。
A.其他业务成本 B.销售费用
C.管理费用   D.主营业务成本
『正确答案』A
『答案解析』对外销售材料应分摊的成本差异,应转入“其他业务成本”科目
9.东方公司采用计划成本法对材料进行日常核算。20×9年12月,月初结存材料的计划成本为200万元,材料成本差异账户贷方余额为3万元;本月入库材料的计划成本为1 000万元,材料成本差异账户借方发生额为6万元;本月发出材料的计划成本为800万元。则该公司本月发出材料的实际成本为( )万元。
A.794     B.798
C.802     D.806
『正确答案』C
『答案解析』材料成本差异率=(-3+6)/(200+1 000)=0.25%。发出材料应负担的材料成本差异为800×0.25%=2(万元)。故发出材料的实际成本=800+2=802(万元)。
10.下列各项业务中,应在“材料成本差异”科目借方核算的是( )。
A.外购材料的实际成本小于计划成本的差额
B.以非货币性资产交换换入原材料的入账价值小于库存同类型存货的计划成本的差额
C.调整库存材料计划成本时,调整减少的计划成本
D.结转发生材料应分担的材料成本差异超支额
『正确答案』C
『答案解析』调整减少的计划成本应该通过“材料成本差异”借方核算;实际成本小于计划成本属于节约差,应该通过“材料成本差异”的贷方进行核算。结转的超支差异从“材料成本差异”的贷方转出。
11.下列关于存货可变现净值的表述中,正确的是( )。
A.可变现净值等于存货的市场销售价格
B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入
C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值
D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
『正确答案』D
『答案解析』可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以选项ABC都不符合题意。
12.A公司期末存货用成本与可变现净值孰低法计价。2010年8月9日A公司与N公司签订销售合同,由A公司于2011年4月15日向N公司销售计算机5 000台,每台1.20万元。2010年12月31日A公司已经生产出的计算机4 000台,单位成本0.80万元,账面成本为3 200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.10万元,预计销售税费为264万元。则2010年12月31日计算机的可变现净值为( )万元。
A.4 400   B.4 136
C.4 536   D.4 800
『正确答案』C
『答案解析』由于A公司生产的计算机已经签订销售合同,该批计算机的销售价格已由销售合同约定,并且库存数量4 000台小于销售合同约定数量5 000台,因此该批计算机的可变现净值应以约定的价格4 000台×1.20=4 800万元作为计量基础。该批计算机的可变现净值=4 800-264=4 536(万元)。
13.某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2010年12月31日,该公司拥有甲、乙两种商品,成本分别为240万元、320万元。其中,甲商品全部签订了销售合同,合同销售价格为200万元,市场价格为190万元;乙商品没有签订销售合同,市场价格为300万元;销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元,不考虑其他相关税费;截止2010年12月30日,该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2010年12月31日,该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为( )万元。
A.60    B.77
C.87    D.97
『正确答案』C
『答案解析』甲商品的成本是240万元,其可变现净值是200-12=188(万元),所以应该计提的存货跌价准备是240-188=52(万元);乙商品的成本是320万元,其可变现净值是300-15=285(万元),所以应该计提的存货跌价准备是320-285=35(万元)。2010年12月31日,该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52+35=87(万元)。
14.甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货,按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日,甲公司库存自制半成品成本为35万元,预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元,预计产成品不含增值税的销售价格为50万元,销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备,不考虑其他因素。2010年12月31日,甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.2    B.4
C.9    D.15
『正确答案』A
『答案解析』产成品的可变现净值=50-6=44(万元)
自制半成品加工为产品的成本=35+11=46(万元)
产品发生了减值,该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。
自制半成品的可变现净值=50-11-6=33(万元)
自制半成品的成本为35万元,所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。
15.甲公司20×9年12月31日库存配件100套,每套配件的账面成本为12万元,市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品,将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×9年12月31日的市场价格为每件28.7万元,估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备,甲公司20×9年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.20     B.30
C.150     D.200
『正确答案』C
『答案解析』A产品的成本=(12+17)×100=2 900(万元), A产品的可变现净值=(28.7-1.2)×100=2 750(万元),A产品发生减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量,配件的成本为12×100=1 200(万元),配件的可变现净值=(28.7-17-1.2)×100=1 050(万元),配件应计提跌价准备=1 200-1 050=150(万元)。
16.W公司有甲、乙两种存货,采用先进先出法计算发出存货的实际成本,并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2010年12月初甲、乙存货的账面余额分别为40 000元和50 000元;“存货跌价准备”科目的贷方余额为8000元,其中甲、乙存货分别为3 000元和5 000元。2010年12月31日甲、乙存货的账面余额分别为30 000元和60 000元;可变现净值分别为35 000元和54 000元。该公司12月份发出的期初甲存货均为生产所用;期初乙存货中有40 000元对外销售。则该公司2010年12月31日应补提的存货跌价准备为( )元。
A.0      B.-2 000
C.2 000    D.5 000
『正确答案』C
『答案解析』甲存货应该转回的跌价准备为3 000元,乙存货应补提的存货跌价准备=
(60 000-54 000-5 000×10 000/50 000)=5 000(元),所以本期期末应该补提的存货跌价准备为5 000-3 000=2 000(元)。
二、多选题
1.下列各项与存货相关的费用中,应计入存货成本的有( )。
A.材料采购过程中发生的保险费
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料采购入库后发生的一般仓储费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用
E.材料采购运输途中合理损耗
『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C应计入管理费用。
2.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保管费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当( )。
A.直接计入存货的采购成本
B.直接计入销售费用
C.直接计入管理费用
D.先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊
E.直接计入当期的主营业务成本
『正确答案』AD
『答案解析』商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保管费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货的采购成本,也可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
3.下列各项中,增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。
A.支付的加工费
B.随同加工费支付的增值税
C.收回后继续加工应税消费品的委托加工物资所支付的的消费税
D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
E.委托加工材料的成本
『正确答案』ADE
『答案解析』增值税一般纳税企业支付的增值税可以抵扣,不计入委托加工物资成本;收回后继续加工应税消费品的委托加工物资交纳的消费税也可以抵扣,计入“应交税费—应交消费税”的借方。
4.下列各项支出中,应计入原材料成本的有( )。
A.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费
B.因委托加工原材料(收回后用于连续生产应税消费品)而支付的受托方代收代缴的消费税
C.因原材料运输而支付的保险费
D.因用自有运输工具运输购买的原材料而支付的运输费用
E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用
『正确答案』CD
『答案解析』选项A,采购人员的差旅费应计入“管理费用”;选项B,在收回后继续加工的情况下,代收代缴的消费税可以抵扣,应计入“应交税费——应交消费税”的借方;如果收回后直接对外销售了,则要计入原材料的成本;选项E:材料投入使用前的仓储费应计入“管理费用”。
5.下列各账户,与“材料成本差异”账户可以形成对应账户的有( )。
A.委托加工物资    B.待处理财产损溢
C.主营业务成本    D.其他业务成本
E.应收账款
『正确答案』ABD
『答案解析』注意,用计划成本核算的时候,就是针对原材料,原材料的销售时结转的成本是计入“其他业务成本”,而不能计入“主营业务成本”,因此选项C不正确。
6.某企业(一般纳税人、适用增值税率为17%)存货核算采用实际成本法计价,2010年12月20盘点存货时发现甲材料有20 000元的毁损(无残值),属于保管原因所造成。2010年12月29日经批准后的处理意见是:由保管员赔偿2340元,其余部分由企业负担。企业为该项存货毁损业务在2010年12月份应编制的会计分录为( )。
A.借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢23 400
贷:原材料                20 000
应交税金——应交增值税(进项税额转出)3 400
B.借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20 000
贷:原材料                20 000
C.借:其他应收款               2 340
营业外支出              21 060
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢  2 3400
D.借:其他应收款               2 340
管理费用               21 060
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢  23 400
E.借:其他应收款               2 340
营业外支出              17 660
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢  20 000
『正确答案』AD
7.在计算期末存货可变现净值时,应从估计售价中扣除的项目有( )。
A.存货的账面成本
B.估计的销售费用
C.估计的销售过程中发生的相关税金
D.估计的销售过程中发生的现金折扣
E.估计的出售前进一步加工的加工费用
『正确答案』BCE
『答案解析』可变现净值是指预计的售价减去进一步加工所发生的成本、估计的销售费用和相关的税费后的金额。
8.下列情形中,表明存货发生减值的有( )。
A.原材料市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望
B.企业原材料的成本小于其可变现净值,但使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
C.企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又高于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时,导致其市场价格逐渐下跌
E.企业使用该项原材料生产的产品的成本小于产品的公允价值
『正确答案』ABD
『答案解析』对于选项C,虽然不具有使用价值,但仍可以转让,转让时,由于其市场价值高于账面成本,因此,其可变现净值可能仍高于其账面价值,所以不一定是发生减值;对于选项E,应当比较的是产品的成本和产品的可变现净值,而不是产品的公允价值,因此选项E表述的也不正确。
9.下列存货中,企业应将其账面价值全部转入当期损益的有( )。
A.已霉烂变质的存货
B.已过期且无转让价值的存货
C.生产中已不再需要,待处理的存货
D.以非货币性资产交换而换出的存货,交换不具有商业实质
E.因自然损耗而盘亏的存货
『正确答案』ABE
『答案解析』对于生产中已不再需要的存货,只有当已无使用价值和转让价值的,才能直接转入当期损益。因此选项C不正确。对于不具有商业实质的非货币性资产交换换出的存货,转销其账面价值,但不计入当期损益,而是作为换入资产的入账价值,因此选项D不正确。
10.下列有关存货可变现净值计算基础的表述中,正确的有( )。
A.没有销售合同约定的存货,应当以产成品或商品的市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
B.用于出售的材料,应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
C.为执行销售合同而持有的存货,应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础
D.持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货仍应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础
E.持有的专门用于生产销售合同所规定的商品的原材料,如果用其生产的商品的市场销售价格高于合同价格的,则应以其生产的商品的市场销售价格作为其可变净现值的计算基础
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D,超出合同部分的存货应以产成品或商品的市场销售价格作为其可变现净值的计算基础;选项E,不用比较产品的市场销售价格与合同价格,应以产品的合同价格作为材料可变现净值的计算基础。
11.下列项目中,计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时,不会影响其可变现净值的因素有( )。
A.材料的账面成本
B.材料的售价
C.估计发生的销售产品的费用及相关税费
D.估计发生的销售材料的费用及相关税费
E.出售前进一步加工将要发生的成本
『正确答案』ABD
『答案解析』用于生产产品的材料的可变现净值=用该材料生产的产品的估计售价-至完工估计将要发生的加工成本-估计销售产品费用及相关税费。材料的账面成本不影响可变现净值,材料的售价和估计发生的销售材料的费用及相关税费只影响直接用于出售的材料的可变现净值。
12.下列关于存货会计处理的表述中,正确的有( )
A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本
B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提,也可分类计提
C.债务人因债务重组转出存货时,不结转已计提的相关存货跌价准备
D.发出原材料采用计划成本核算的,应于资产负债表日调整为实际成本
E.对于有合同约定和没有合同约定的存货,应当合并计算存货的可变现净值
『正确答案』ABD
『答案解析』选项A,存货采购过程中发生的合理损耗可以计入存货成本,但是非合理损耗不可以;选项C,债务人因债务重组转出存货,视同销售存货,其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转;选项D,企业对存货采用计划成本核算的,期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本,以此为依据填制资产负债表。
第四章 长期股权投资
考点1:企业合并形成的长期股权投资的入账价值的确认(同一控制下、非同一控制下)
考点2:其他长期股权投资入账价值的确认
考点3:成本法下的后续计量
考点4:权益法下的后续计量(重点+难点)
考点5:长期股权投资的减值及处置
一、单选题
1.2010年3月20,甲公司合并乙企业,该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中,甲公司发行本公司普通股1 000万股(每股面值1元,市价为2.1元),作为对价取得乙企业60%股权。合并日,乙企业的净资产账面价值为3 200万元,公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素,甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
A.1920       B.2100
C.3200       D.3 500
『正确答案』A
『答案解析』甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200×60%=1920(万元)
此题分录为:
借:长期股权投资       1920(3200×60%)
贷:股本         1000
资本公积——股本溢价    920
2.甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权,甲公司增发2000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时,A公司净资产账面价值为9000万元,公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同,甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。
A.5150       B.5200
C.7550       D.7600
『正确答案』A
『答案解析』发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减资本溢价,所以应确认的资本公积=9000×80%-1×2000-50=5150(万元)
3.2010年3月20,甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,该土地使用权的账面价值为3200万元,公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元,公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑其他因素,甲公司的下列会计处理中,正确的是( )。
A.确认长期股权投资5000万元,不确认资本公积
B.确认长期股权投资5000万元,确认资本公积800万元
C.确认长期股权投资4800万元,确认资本公积600万元
D.确认长期股权投资4800万元,冲减资本公积200万元
『正确答案』C
『答案解析』同一控制下长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)。应确认的资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)。相关分录如下:
借:长期股权投资        4800
贷:银行存款        1000
无形资产        3200
资本公积——其他资本公积   600
4.对于同一控制下的企业合并,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,在合并日确定长期股权投资的初始投资成本的价值应当是( )。
A.发行权益性证券的公允价值
B.发行价格
C.取得合并方所有者权益账面价值
D.取得被合并方所有者权益账面价值的份额
『正确答案』D
『答案解析』在同一控制下的企业合并,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
5.同一控制下的企业合并,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,下列说法中正确的是( )。
A.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,按照发行股份的面值总额作为股本
B.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,按照发行股份的面值总额作为股本
C.应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,按照发行股份的面值总额作为股本
D.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当计入当期损益
『正确答案』A
『答案解析』对同一控制下的企业合并,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
6.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲股份公司于20×9年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票,该股票每股面值为1元。乙公司在20×9年3月1日所有者权益为2000万,甲公司在20×9年3月1日资本公积为180万元(假定其中150万为股本溢价,30万为其他资本公积),盈余公积为100万元,未分配利润为200万元。甲公司取得该项长期股权投资时应该调整的资本公积的金额为( )万元。
A.300        B.180
C.150        D.30
『正确答案』C
『答案解析』同一控制下的企业合并,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。冲减资本公积时仅能冲减股本溢价或资本溢价部分。
7.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中,应当计入初始投资成本的是( )。
A.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值
B.为发行权益性证券而发生的交易费用
C.为进行企业合并而支付的审计费用
D.为进行企业合并而支付的评估费用
『正确答案』A
『答案解析』非同一控制下的企业合并取得长期股权投资的初始投资成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值;购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益;企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等交易费用,应当抵减权益性证券发行的溢价部分。
8.A、B两家公司原属于无任何关联关系的公司。A公司于2010年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资,取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元,已计提折旧400万元,已提取减值准备50万元,7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司2010年7月1日所有者权益为2000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为( )万元。
A.250        B.50
C.200        D.500
『正确答案』C
『答案解析』非同一控制下的企业合并,购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值,是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额,计入当期损益。上述业务的会计分录为:
借:固定资产清理       1050
固定资产减值准备      50
累计折旧          400
贷:固定资产         1500
借:长期股权投资       1250
贷:固定资产清理       1250
借:固定资产清理        200
贷:营业外收入         200
9.2011年1月1,A公司将一项固定资产转让给B公司,同时承担B公司的短期借款义务作为合并对价换取B公司持有的C公司股权,A公司持有的C公司70%的股权。A公司该固定资产原值为400万元,已计提累计折旧100万元,未计提减值准备,其公允价值为360万元;B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另发生评估费、律师咨询费等5万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元,负债公允价值为100万元,可辨认净资产公允价值为550万元。假定A公司、B公司和C公司无关联方关系。则A公司合并时产生的合并成本为( )万元。
A.60         B.405
C.400        D.385
『正确答案』C
『答案解析』A公司合并成本=付出资产和承担债务的公允价值=360+40=400(万元)。
借:固定资产清理       300
累计折旧         100
贷:固定资产         400
借:长期股权投资       400
贷:固定资产清理       360
短期借款          40
借:固定资产清理        60
贷:营业外收入         60
借:管理费用          5
贷:银行存款          5
【注】根据最新的规定,相关手续费不计入长期股权投资成本,而应计入当期损益。
10.M公司于2010年1月1日用一批原材料对N公司进行长期股权投资,占N公司80%的股权。投出的原材料账面余额为2 500万元,公允价值为2 750万元;投资时N公司可辨认净资产公允价值为5 500万元。假设M、N公司不存在关联关系。双方增值税税率均为17%。则M公司投资时长期股权投资的入账价值为( )万元。
A.3217.5       B.2750
C.2500        D.3300
『正确答案』A
『答案解析』非同一控制下企业合并中,应以实际付出对价的公允价值作为长期股权投资入账价值。所以本题的正确处理是:
借:长期股权投资——乙企业      3217.5
贷:其他业务收入            2750
应交税费——应交增值税(销项税额) 467.5
借:其他业务成本            2500
贷:原材料               2500
11.下列关于投资者投入的长期股权投资的说法中,正确的是( )。
A.无论合同或协议约定价值是否公允,都应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本
B.应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外
C.按原投资者持有投资的账面价值作为初始投资成本
D.按协议签订日的实价作为初始投资成本
『正确答案』B
『答案解析』投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
12.对于采用成本法核算的长期股权投资,下列各项中,符合现行会计准则规定的是( )。
A.对于被投资企业发生的亏损,应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值
B.对于被投资企业所有者权益的增加额,应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
C.对于被投资企业宣告分派的现金股利,应按其享有的份额确认投资收益
D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润,应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
『正确答案』C
『答案解析』ABD是权益法下的会计处理,C属于成本法下的处理。
13.甲公司2009年初对B公司投资,获得B公司有表决权资本的15%(B公司为非上市公司)并准备长期持有,对B公司无重大影响。当年5月4日,B公司宣告发放2008年现金股利4000万元。2009年B公司实现净利润5000万元;2010年5月10日B公司宣告发放2009年现金股利3000万元,2010年B公司实现净利润2000万元;2011年5月6日B公司宣告发放2010年股利3500万元,2011年上半年B公司实现净利润600万元。则A公司2011年上半年应确认投资收益的数额为( )万元。
A.525       B.375
C.300       D.500
『正确答案』A
『答案解析』2011年上半年应确认的投资收益=3500×15%=525(万元)
14.用权益法核算长期股权投资时,长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,应计入( )。
A.资本公积
B.投资收益
C.营业外收入
D.公允价值变动损益
『正确答案』C
『答案解析』长期股权投资的初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益(营业外收入),同时调整长期股权投资的成本。
15.公司于2010年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%,并对B公司具有重大影响,实际支付价款500万元,另支付相关税费5万元,同日,B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。A公司2010年1月1日按被投资单位可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为( )万元。
A.550       B.505
C.500       D.555
『正确答案』B
『答案解析』长期股权投资的初始投资成本=500+5=505万元,大于B公司可辨认净资产的公允价值份额440万元(2200×20%),不调整长期股权投资成本,因此其成本仍为505万元。
16.2010年1月2,甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权,初始投资成本为2 000万元,投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策,但无法对乙公司实施控制。乙公司2010年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素,该项投资对甲公司2010年度损益的影响金额为( )万元。
A.50        B.100
C.150       D.250
『正确答案』D
『答案解析』账务处理如下:
投资时:借:长期股权投资         2 000
贷:银行存款           2 000
调整投资成本:借:长期股权投资       100
贷:营业外收入        100
确认投资收益:借:长期股权投资——损益调整 150
贷:投资收益         150
营业外收入和投资收益均对2010年的损益产生影响,因此为100+150=250(万元)
17.在长期股权投资采用权益法核算时,下列各项中,应当确认投资收益的是( )。
A.被投资企业实现净利润
B.被投资企业提取盈余公积
C.收到被投资企业分配的现金股利
D.收到被投资企业分配的股票股利
『正确答案』A
『答案解析』BD属于不需要进行会计处理,对于C,应当冲减长期股权投资的账面价值。
18.在长期股权投资采用权益法核算时,投资企业确认被投资单位发生的净亏损,在长期股权投资账面价值减至零后,如果存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,正确的处理是( )。
A.冲减长期股权投资
B.计入预计负债
C.冲减长期权益
D.计入营业外支出
『正确答案』C
『答案解析』投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。
19.甲公司持有F公司40%的股权,2009年12月31日长期股权投资的账面价值为1200万元,其中“长期股权投资-损益调整”科目的账面余额为500万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元(符合长期权益的条件)。F公司2010年发生净亏损4000万元,假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同,且投资双方未发生任何内部交易。则2010年甲公司应确认的投资损失是( )。
A.800       B.1200
C.1500      D.1600
『正确答案』C
『答案解析』2010年甲公司应分担的损失=4000×40%=1600(万元),应冲减长期股权投资和长期应收款的账面价值:
借:投资收益           1 500
贷:长期股权投资——损益调整   1 200
长期应收款           300
2010年度甲公司应确认的投资损失=1200+300=1500(万元)。
20.M公司2008年初按投资份额出资340万元对N公司进行长期股权投资,占N公司股权比例的30%。当年N公司亏损400万元;2009年N公司亏损1 000万元;2010年N公司实现净利润300万元(假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同,不需要再进行调整),假定投资双方未发生任何内部交易。2010年M公司计入投资收益的金额为( )万元。 ★★
A.2        B.10
C.16       D.0
『正确答案』B
『答案解析』2008年M公司应确认的投资收益=-400×30%=-120(万元), 2009年M公司应确认的投资收益=-1000×30%=-300(万元),应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限:340-120-300=-80(万元),尚有80万元投资损失未确认入账。2010年应享有的投资收益=300×30%=90(万元),先将未确认的损失冲销,然后将剩余的部分确认为投资收益。因此,2010年M公司计入投资收益的金额为10万元(90-80)。
21.长期股权投资采用权益法核算时,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的增加,企业按持股比例计算应享有的份额,借记的科目是( )。
A.长期股权投资—股权投资准备
B.资本公积—其他资本公积
C.长期股权投资—损益调整
D.长期股权投资—其他权益变动
『正确答案』D
『答案解析』在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的增加,企业按持股比例计算应享有的份额,借记 “长期股权投资—其他权益变动”科目,贷记 “资本公积—其他资本公积”科目。
22.长期股权投资发生下列事项时,不能确认当期损益的是( )。
A.权益法下,被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额
B.成本法下,被投资单位分配投资前实现的净利润
C.收到分派的股票股利
D.处置长期股权投资时,处置收入大于长期股权投资账面价值的差额
『正确答案』C
『答案解析』企业收到的股票股利,在股票未出售前属于未实现的增值,不能确认为收益,只做备查登记。
23.出售采用权益法核算的长期股权投资时,按处置长期股权投资的投资成本比例结转原计入资本公积的金额,转入的会计科目是( )。
A.资本公积
B.长期股权投资—投资成本
C.投资收益
D.资本公积—其他资本公积
『正确答案』C
『答案解析』出售采用权益法核算的长期股权投资时,还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积—其他资本公积”科目的金额,借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
二、多选题
1.同一控制下的企业合并,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,可能调整的项目有( )。
A.资本公积—股本溢价
B.盈余公积
C.未分配利润
D.资本公积—其它资本公积
E.营业外收入
『正确答案』ABC
『答案解析』合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积,且仅限于资本公积—股本溢价;资本公积不足冲减的,调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。
2.同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,合并日其正确的会计处理方法有( )。
A.按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
B.按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
C.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,如果为借方差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益
D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,如果为贷方差额,应当确认为资本公积
E.以承担债务方式作为合并对价的,应当以债务的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本
『正确答案』ACD
『答案解析』同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资——成本”科目,按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;如为借方差额,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
3.下列各项中,不能构成长期股权投资初始投资成本的有( )。
A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费
B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的直接相关费用
C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,以发行权益性证券作为对价发生的手续费
D.非同一控制下企业合并以发行权益性证券方式取得长期股权投资,权益性证券的公允价值
E.同一控制下企业合并形成长期股权投资时,被投资方已宣告但尚未发放的现金股利
『正确答案』ABCE
『答案解析』同一控制下以及非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费,都应当计入当期损益;非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,以发行权益性证券作为对价发生的手续费,从权益性证券的溢价收入中列支;以支付现金取得的长期股权投资,支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,作为应收股利单独核算,不构成取得长期股权投资的成本。
4.下列股权投资中,应采用成本法核算的有( )。
A.投资企业对同一控制下企业合并形成的权益性投资
B.投资企业对联营、合营企业的权益性投资
C.投资企业对被投资单位不具有重大影响,在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资
D.投资企业对被投资单位不具有重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
E.投资企业对被投资单位持股比例低于50%,但能够决定被投资单位生产经营和财务决策的权益性投资
『正确答案』ADE
『答案解析』根据准则规定,投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算;选项C应作为金融资产核算,不按长期股权投资的规定来处理。选项E,属于实质上能够对被投资单位形成控制的情况,应当采用成本法进行核算。
5.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》规定,采用成本法核算正确处理方法有( )。
A.长期股权投资应当按照初始投资成本计价
B.追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本
C.被投资单位在投资企业投资之后宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益
D.根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额,调整长期股权投资账面价值
E.被投资单位如果发生大额亏损的,投资企业应当确认投资损失,冲减投资成本
『正确答案』ABC
『答案解析』D选项是权益法的核算方法。E选项的处理是错误的,即使在权益法下,也不是冲减投资成本。
6.甲公司与乙公司共同出资设立丙公司,经甲、乙双方协议,丙公司的总经理由甲公司委派,董事长由乙公司委派,各方的出资比例均为50%,股东按出资比例行使表决权。在这种情况下,下列说法中不正确的有( )。
A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资,乙公司采用成本法核算该长期股权投资
B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资,乙公司采用权益法核算该长期股权投资
C.甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资
D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资
E.甲公司作为交易性金融资产核算该股权投资,乙公司作为可供出售金融资产核算该股权投资
『正确答案』ABCE
『答案解析』甲公司和乙公司均能对丙公司实施共同控制,均应采用权益法核算对丙公司的长期股权投资。
7.关于长期股权投资中涉及到的共同控制和重大影响,下列说法中正确的有( )。
A.重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定
B.重大影响,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利润
C.在确定能否对被投资单位施加重大影响时,应当考虑投资企业其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素
D.投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为其合营企业
E.对于投资企业的持股比例低于20%的情况,一定不会构成重大影响
『正确答案』ACD
『答案解析』“选项B”属于形成对子公司控制的情况,而不是重大影响。选项E,即使持股比例低于20%,依然可能构成重大影响。
8.下列选项中,可确认投资企业对被投资单位具有重大影响的包括( )。
A.在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表
B.参与被投资单位的政策制定过程
C.向被投资单位派出管理人员
D.向被投资单位提供关键技术资料
E.有权决定被投资单位的财务和生产经营决策
『正确答案』ABCD
『答案解析』当投资企业直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时,一般认为对被投资单位具有重大影响。此外,虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本,但符合下列情况之一的,也应确认为对被投资单位具有重大影响:(1)在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表;(2)参与被投资单位的政策制定过程;(3)向被投资单位派出管理人员;(4)与被投资单位之间发生重要交易,在一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。(5)向被投资单位提供关键技术资料等。选项E会形成的是控制而不是重大影响。
9.2010年1月2,甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权,初始投资成本为4000万元;当日,乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元,与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策,但未能对乙公司形成控制。乙公司2010年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素,2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中,正确的有( )。
A.确认商誉200万元
B.确认营业外收入200万元
C.确认投资收益300万元
D.确认资本公积200万元
E.确认公允价值变动损益200万元
『正确答案』BC
『答案解析』此题分录为
2010年1月2日
借:长期股权投资           4 000
贷:银行存款             4 000
调整长期股权投资账面价值:14 000×30%=4 200,4 200-4 000=200(万元)
借:长期股权投资            200
贷:营业外收入             200
2010年12月31日
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 300(1000×30%)
贷:投资收益              300
由此可知,甲公司应该确认营业外收入200万元,确认投资收益300万元。
10.权益法下确认投资收益时,可以不调整净利润直接按照被投资单位账面净利润计算投资收益的情形主要有( )。
A.无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值
B.投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小
C.净利润很小
D.无法取得被投资单位的有关资料
E.被投资单位在国外,资金汇回受到当地政府限制
『正确答案』ABD
『答案解析』投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值的,或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比,两者之间的差额不具重要性的,或是无法取得被投资单位的有关资料,可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果直接确认为投资损益。
11.权益法下,下列各项中不会引起投资企业资本公积增减变动的有( )。
A.被投资企业产生的资本溢价
B.被投资企业接受现金捐赠
C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动
D.被投资企业处置交易性金融资产
E.被投资单位因股份制改造而发生的资产评估增值
『正确答案』BD
『答案解析』被投资单位接受现金捐赠计入营业外收入,不会引起资本公积的变化;处置交易性金融资产应计入当期损益,不影响资本公积。其他选项都会引起被投资企业的资本公积发生变动,投资企业应确认资本公积变动。
12.长期股权投资采用权益法核算的,下列各项中,属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有( )。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位资本公积增加
C.被投资单位宣告分派现金股利
D.被投资单位宣告分派股票股利
E.被投资企业的累计亏损导致净资产为负数,但投资企业账面有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益(某项长期应收款)
『正确答案』AE
『答案解析』选项B,属于其他权益变动,投资单位直接确认“资本公积——其他资本公积”科目,不确认投资收益;选项C,属于宣告分配现金股利,冲减投资成本,和确认投资收益无关。选项D,被投资单位宣告分派股票股利,投资企业无需进行账务处理。
13.在采用权益法核算长期股权投资时,下列表述中正确的有( )。
A.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分,计入当期营业外收入
B.投资企业在确认应享有被投资单位净收益的份额时,应直接按被投资单位的净利润和持股比例计算
C.投资企业按持股比例确认的被投资单位的净亏损超过该项长期股权投资账面价值的部分,可以用其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益的账面价值冲减
D.处置长期股权投资时,可以不将原来因被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动而计入本企业所有者权益的部分按相应比例转入当期损益
E.处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备
『正确答案』ACE
『答案解析』投资方应先按公允价值调整被投资方实现的净利润,再按调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益,所以选项B不正确;处置长期股权投资时,原来因被投资方除净损益外其他所有者权益的变动而计入资本公积的部分也应相应结转,所以选项D不正确。
14.企业采用权益法核算时,下列事项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。
A.初始投资成本小于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额
B.计提长期股权投资减值准备
C.获得股份有限公司分派的股票股利
D.初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额
E.被投资单位当期以资本公积转增股本
『正确答案』AB
『答案解析』选项C,投资方不做账处理;选项D,不调整长期股权投资的初始投资成本;选项E,投资企业无需进行账务处理。所以选项CDE不会使得长期股权投资的账面价值发生变动。
15.采用权益法核算时,下列事项不会引起投资企业“长期股权投资”账面余额发生变动的有( )。
A.被投资企业实现净利润或发生亏损
B.被投资企业提取盈余公积
C.被投资企业宣告发放股票股利
D.投资企业计提长期股权投资减值准备
E.被投资企业宣告分配现金股利
『正确答案』BCD
『答案解析』选项BC,被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利行为,均不影响其所有者权益的总额发生变化,因此,投资企业就不存在权益法的调整问题,就不影响投资企业“长期股权投资”账户金额。选项D,投资企业计提了长期股权投资减值准备,则减少了长期股权投资的账面价值,但账务处理上并不直接调整“长期股权投资”账户,即并不影响长期股权投资账面余额,只影响账面价值。
16.下列各项中,可能计入投资收益科目核算的有( )。
A.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额
B.处置长期股权投资时,结转的资本公积
C.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告的现金股利
D.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告的现金股利
E.以前期间发生减值并计提了减值准备的长期股权投资,以后期间该投资的价值回升
『正确答案』BD
『答案解析』选项A为计提长期投资减值准备的处理,即借记资产减值损失,贷记长期投资减值准备;选项B的分录是借记资本公积,贷记投资收益科目;选项C、D长期股权投资所获得的现金股利,成本法下一般应确认为投资收益,权益法下应冲减长期股权投资的账面价值。
三、综合题
1.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×9年至2×11年企业合并,长期股权投资有关资料如下:
(1)20×9年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司20×9年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时,甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下:
①20×9年3月15日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。
以丙公司20×9年5月30日净资产评估值为基础,经调整后丙公司20×9年6月30日的净资产数据如下:调整前净资产账面价值为6 800万元,调整后净资产的公允价值为10 000万元。
经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为7 200万元,甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×9年6月30日的账面原价为 2 800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4 050万元;作为对价的土地使用权20×9年6月30日的账面原价为2 600万元,累计摊销为400万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为3 150万元。
20×9年6月30日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。
甲公司和乙公司均于20×9年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
甲公司于20×9年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。
(3)丙公司20×9年及2×10年实现损益等有关情况如下:
①20×9年度丙公司实现净利润1 000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生),当年提取盈余公积100万元,未对外分配现金股利。
②2×10年度丙公司实现净利润1 500万元,当年提取盈余公积150万元,未对外分配现金股利。
③20×9年7月1日至2×10年12月31,丙公司除实现净利润外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
(4)2×11年1月2,甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。
要求:
(1)根据资料(1)和(2),判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型,并说明理由。
(2)根据资料(1)和(2),计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×9年度损益的影响金额。
(3)根据资料(1)和(2),计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
(4)计算2×10年12月31甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
(5)计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。
『正确答案』
(1)甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并,因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)甲企业的合并成本=3 150+4 050=7 200(万元)
固定资产转让损益=4 050-(2 800-600-200)=2 050(万元)
无形资产转让损益=3 150-(2 600-400-200)=1 150(万元)
(3)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 200万元。
借:固定资产清理       2 000
固定资产减值准备      200
累计折旧          600
贷:固定资产         2 800
借:长期股权投资       7 200
无形资产减值准备      200
累计摊销          400
贷:固定资产清理       2 000
无形资产         2 600
营业外收入        3 200
借:管理费用          200
贷:银行存款          200
(4)2×10年12月31长期股权投资账面价值为7 200万元。
(5)出售20%股权时产生的损益=2 950-7 200×1/3=550(万元)。
借:银行存款         2 950
贷:长期股权投资       2 400
投资收益          550
2.甲公司和乙公司在投资前不存在任何关联方关系,2009年—2010年甲公司发生的有关对乙公司的投资业务如下:
(1)甲公司于2009年1月1日取得乙公司20%的股份,成本为15 000万元,以银行存款支付。当日乙公司可辨认净资产公允价值为80 000万元。取得投资日,除下表所列项目外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同,固定资产为管理部门的,采用直线法计提折旧,预计净残值为0。
账面原价
已提折旧
公允价值
乙公司预计使用年限
甲公司取得投资后剩余使用年限
存货
500
800
固定资产
2 000
300
3 000
20
15
  取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。
(2)2009年2月10日乙公司宣告分配2008年现金股利5 500万元。假定在当天就发放了该现金股利。
(3)2009年乙公司实现净利润6 000万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货有60%对外出售。
(4)2009年乙公司因可供出售金融资产的公允价值的变动导致资本公积减少100万元。
(5)2010年2月10日乙公司宣告分配2009年现金股利2 000万元。
(6)2010年乙公司发生净亏损2 000万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货余下的40%全部对外出售。
要求:(1)编制2009年1月取得乙公司20%的股份时的会计分录。
(2)编制2009年2月10日乙公司宣告分配2006年现金股利的会计分录。
(3)编制2009年确认损益的会计分录。
(4)编制2009年因可供出售金融资产的公允价值的变动调整投资账面价值的会计分录。
(5)编制2010年2月10日乙公司宣告分配2009年现金股利的会计分录。
(6)编制2010年乙公司发生净亏损的会计分录。
『正确答案』
(1)编制2009年1月取得乙公司20%的股份时的会计分录
借:长期股权投资-乙公司——成本  15 000
贷:银行存款            15 000
借:长期股权投资-乙公司——成本   1 000
贷:营业外收入            1 000
(2)编制2009年2月10日乙公司宣告分配2008年现金股利的会计分录
借:应收股利             1 100(5 500×20%)
贷:长期股权投资-乙公司——成本   1 100
注意,这里是权益法核算,权益法下,仍然存在这种收到现金股利可能冲减初始投资成本的情况,而成本法下则不存在了。
借:银行存款             1 100
贷:应收股利             1 100
(3)编制2009年确认损益的会计分录
调整后的净利润=6 000-(800-500)×60%-(3 000/15-2 000/20)=5 720(万元)
借:长期股权投资-乙公司(损益调整) 1 144(5 720×20%)
贷:投资收益             1 144
(4)编制2009年因可供出售金融资产的公允价值的变动调整投资账面价值的会计分录
借:资本公积-其他资本公积       20
贷:长期股权投资-乙公司——其他权益变动 20(100×20%)
(5)编制2010年2月10日乙公司宣告分配2009年现金股利的会计分录
借:应收股利              400(2 000×20%)
贷:长期股权投资-乙公司——损益调整  400
(6)编制2010年乙公司发生净亏损的会计分录
2010年乙公司经过调整后的净亏损
调整后的净利润=-2 000-(800-500)×40%-(3 000/15-2 000/20)=-2 220(万元)
借:投资收益              444(2 220×20%)
贷:长期股权投资-乙公司(损益调整)  444
3.(2010年综合题)甲、乙股份有限公司(简称甲公司、乙公司)为丙公司控制下的两家子公司。其他有关资料如下:
(1)2009年1月1日,甲公司以固定资产、无形资产、可供出售金融资产和交易性金融资产为对价,取得乙公司80%的股权,并于当日办妥有关资产的划转手续。甲公司出资情况见下表,其中,可供出售金融资产已确认的公允价值变动收益(计入资本公积)为650万元,交易性金融资产已确认的公允价值变动收益(计入公允价值变动损益)为30万元。当日乙公司所有者权益总额为84 320万元。假定甲公司控股乙公司后,乙公司仍维持其独立的法人资格继续从事生产经营活动。
甲公司出资情况表     单位:万元
资产项目
账面原价
已计提折旧或摊销
评估价值
固定资产
60 000
5 400
58 300
无形资产
5 000
1 000
4 500
可供出售金融资产
3 750
3 800
交易性金融资产
848
856
  (2)2009年5月15日,乙公司宣告分派2008年度现金股利200万元。
(3)2009年5月20日,甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利。
(4)2009年度,乙公司发生亏损500万元。
(5)2010年5月12日,甲公司以持有的乙公司20%的股权换入某种库存商品。取得的增值税专用发票上注明计税价格(等于公允价值)为15 000万元,税款为2 550万元。该库存商品己验收入库,并办妥股权转让手续。
假定不考虑与暂时性差异有关的递延所得税资产或递延所得税负债等有关的其他因素。
要求:
(1)编制甲公司在2009年1月1日取得乙公司80%股权的会计分录(为了简化核算,转出固定资产不需通过“固定资产清理”科目)。
(2)编制甲公司在乙公司宣告分派2008年度现金股利时的会计分录。
(3)编制甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利的会计分录。
(4)对甲公司在乙公司2009年度发生的亏损进行会计处理。
(5)编制甲公司换入库存商品的会计分录。
(会计分录中的金额以万元为单位)
『正确答案』
(1)甲、乙股份有限公司为丙公司控制下的两家子公司,则甲公司收购乙公司80%的股权,形成了同一控制下企业合并。则甲公司账务处理为:
借:长期股权投资         67 456(84 320×80%)
累计折旧            5 400
累计摊销            1 000
公允价值变动损益         30
资本公积——其他资本公积     650
贷:固定资产           60 000
无形资产            5 000
交易性金融资产——成本      818
——公允价值变动  30
可供出售金融资产——成本    3 100
——公允价值变动 650
资本公积——资本溢价      4 938
(2)甲公司在乙公司宣告分派2008年度现金股利时,账务处理为:
借:应收股利            160(200×80%)
贷:投资收益             160
(3)公司收到乙公司分派的2008年度现金股利时,账务处理为:
借:银行存款            160
贷:应收股利             160
(4)2009年度,乙公司发生亏损500万元。由于甲公司对乙公司的长期股权投资属于同一控制下企业合并形成的,因此采用成本法进行后续计量,所以乙公司发生亏损时,甲公司无需进行账务处理。
(5)公司以持有的乙公司20%的股权换入某种库存商品。由于交换属于以股权换取商品,交换对象具有不同的现金流量特征,因此交换具有商业实质,而且根据题目已知公允价值能够可靠计量,因此甲公司的账务处理为:
借:库存商品             15 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 2 550
贷:长期股权投资           16 864
投资收益               686
【注】甲持有乙公司80%的股权,本次交换时,是以20%交换,因此占甲公司持有股份的1/4,所以其成本为67 456×1/4=16 864(万元)
第五章 固定资产、投资性房地产、无形资产
考点1:固定资产入账成本
考点2:固定资产的累计折旧
考点3:固定资产的后续计量
考点4:投资性房地产的范围
考点5:公允价值计量的投资性房地产
考点6:投资性房地产的处置
考点7:无形资产的研发
考点8:土地使用权的规定
考点9:无形资产的处置
考点10:非货币性资产交换的定义
考点11:以公允价值计量的非货币性资产交换
考点12:以成本计量的非货币性资产交换
一、单选题
1.甲公司为增值税一般纳税人,于2010年2月3日购进一台不需要安装的生产设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元,增值税额为510万元,款项已支付;另支付保险费15万元,装卸费5万元。当日,该设备投入使用。假定不考虑其他因素,甲公司该设备的初始入账价值为( )万元。
A.3 000  B.3 020 C.3 510  D.3 530
『正确答案』B
『答案解析』该设备系2010年购入的生产用设备,其增值税可以抵扣,因此不计入固定资产价值。甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020(万元)。
借:固定资产——××设备         30 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额)   5 100 000
贷:银行存款               35 300 000
2.采用自营方式建造固定资产的情况下,下列项目中不应计入固定资产成本的有( )。
A.工程领用原材料的账面价值
B.生产车间为工程提供水、电等费用
C.工程领用自产产品的账面价值
D.工程在达到预定可使用状态后发生的工程物资毁损
『正确答案』D
『答案解析』工程在达到预定可使用状态后发生的工程物资毁损,应当计入当期的营业外支出,而非计入固定资产成本。
3.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中,正确的是( )。
A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出
D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
『正确答案』D
『答案解析』选项A,为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的,应该计入建造固定资产的成本。选项BC,应该记到建造成本中。
4.下列固定资产中,不应计提折旧的是( )。
A.闲置不用的厂房
B.经营租赁方式租出的设备
C.融资租赁方式租入的设备
D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地
『正确答案』D
『答案解析』按规定单独估价作为固定资产入账的土地不需要计提折旧。
5.下列有关固定资产的说法中正确的是( )。
A.自行建造固定资产的成本,由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成
B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益
C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款为基础确定
D.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
『正确答案』D
『答案解析』自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成;与固定资产有关的后续支出,符合资本化条件的,应当计入固定资产成本,否则应当在发生时计入当期损益;购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定,而不是以购买价款为基础。
6.下列各项,不应通过“固定资产清理”科目核算的是( )。
A.出售的固定资产
B.盘亏的固定资产
C.报废的固定资产
D.毁损的固定资产
『正确答案』B
『答案解析』盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。
7.按照《企业会计准则第3号-投资性房地产》的规定,下列属于投资性房地产的是( )。
A.房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地
B.企业生产经营用的厂房、车间
C.企业经营租赁方式租入的建筑物
D.企业用于经营性出租的办公楼
『正确答案』D
『答案解析』投资性房地产的范围包括:已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。已出租的建筑物是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物。
8.某企业采用成本模式计量其持有的投资性房地产。2009年1月购入一幢建筑物作为投资性房地产核算并于当期出租,该建筑物的成本为920万元,预计使用年限为5年,预计净残值20万元,采用年数总和法计提折旧。2010年该投资性房地产应计提的折旧额是( )万元。
A.240  B.245 C.250  D.300
『正确答案』B
『答案解析』2010年该投资性房地产应计提的折旧=(920-20)×5/15×1/12+(920-20)×4/15×11/12=245(万元)
9.关于投资性房地产的会计处理,下列说法正确的是( )。
A.对投资性房地产采用成本模式进行后续计量时,应按固定资产或无形资产的有关规定,按期计提折旧或进行摊销,借记“管理费用”,贷记“投资性房地产累计折旧”
B.投资性房地产存在减值迹象的,应当按资产减值有关规定,借记“资产减值损失”科目
C.取得的租金收入,借记“银行存款”,贷记“其他业务收入”
D.外购投资性房地产达到预定可使用状态时,按公允价值,借记“投资性房地产”,贷记“银行存款”、“在建工程”等,差额计入公允价值变动损益。
『正确答案』C
『答案解析』A项,应是借记“其他业务成本”;B项,这是成本模式进行后续计量的情况,公允价值进行后续计量时不计提减值准备;D项,应是按实际成本计入投资性房地产,不存在差额的问题。
10.下列关于投资性房地产核算的表述中,正确的是( )。
A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值的变动金额应计入资本公积
D.采用成本模式计量的投资性房地产,符合条件时可转换为公允价值模式计量
『正确答案』D
『答案解析』采用成本模式计量的投资性房地产存在减值迹象的,应当适用资产减值的有关规定,计提投资性房地产减值准备,所以A项不正确;已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式,所以B项不正确;采用公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值的变动金额计入“公允价值变动损益”,所以C项不正确。
11.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额,正确的会计处理是( )。
A.计入资本公积
B.计入期初留存收益
C.计入营业外收入
D.计入公允价值变动损益
『正确答案』A
『答案解析』自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,转换日公允价值大于账面价值的差额计入“资本公积——其他资本公积”科目,小于的差额计入“公允价值变动损益”科目。
12.下列各项中,说法不正确的是( )。
A.采用成本模式计量的投资性房地产的折旧(或摊销)费用应计入其他业务成本
B.企业处置投资性房地产时,应当将处置收入计入其他业务收入
C.企业处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,原转换日计入资本公积的金额,应转入投资收益
D.企业处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当将累计公允价值变动转入当期损益
『正确答案』C
『答案解析』企业处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,原转换日计入资本公积的金额,应转入当期损益(其他业务成本科目)
13.下列项目中,应确认为无形资产的是( )。
A.企业内部产生的品牌
B.企业出租的土地使用权
C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出
D.企业购入的专利权
『正确答案』D
『答案解析』企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,不应确认为无形资产。企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。企业出租的土地使用权应作为投资性房地产。
14.下列各项支出中,企业应作为无形资产成本入账的是( )。
A.为引入新产品进行宣传发生的广告费
B.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失
C.为运行该无形资产发生的培训支出
D.开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费等符合资本化条件的费用
『正确答案』D
『答案解析』广告费应计入销售费用;无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失,为运行该无形资产发生的培训支出等,不构成无形资产的开发成本。
15.某企业自创一项专利,并经过有关部门审核注册,获得其专利权。该项专利权的研究开发费为15万元。其中研究阶段支出7万元;开发阶段发生工资支出3万元,材料费用5万元,均符合资本化条件;申请专利时发生的注册登记费用2万元,律师费用1万元。该项专利权的入账价值为( )万元。
A.6  B.8 C.11  D.18
『正确答案』C
『答案解析』企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研发支出中归集,期末转入管理费用)。专利权的入账价值=3+5+2+1=11(万元)。
16.下列有关土地使用权的说法中,不正确的是( )。
A.企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时应将其转为投资性房地产
B.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.企业外购房屋建筑物支付的价款,应当直接全部确认为固定资产。
D.企业外购房屋建筑物支付的价款,如果确实无法在地上建筑物和土地使用权之间进行合理分配的,应全部作为固定资产
『正确答案』C
『答案解析』企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值,则应当对支付的价款按照合理的方法(例如,公允价值相对比例)在地上建筑物与土地使用权之间分配;如果确实无法在地上建筑物和土地使用权之间进行合理分配的,应全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的规定进行处理。所以C的表述不正确。
17.关于企业内部研究开发项目的支出,下列说法中正确的是( )。
A.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,应当于发生时确认无形资产
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应确认为无形资产
C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,可能确认为无形资产,也可能确认为费用
D.企业无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当全部计入无形资产。
『正确答案』C
『答案解析』企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足相应条件的,才能确认为无形资产,否则应当计入当期损益(管理费用)。无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当计入管理费用,即全部计入当期损益。
18.甲公司2009年1月10日开始自行研究开发无形资产,12月31日达到预定用途。其中,研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后,相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元,符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素,甲公司2009年对上述研发支出进行的下列会计处理中,正确的是( )。
A.确认管理费用70万元,确认无形资产360万元
B.确认管理费用30万元,确认无形资产400万元
C.确认管理费用130万元,确认无形资产300万元
D.确认管理费用100万元,确认无形资产330万元
『正确答案』C
『答案解析』根据相关的规定,只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值,此题中开发阶段符合资本化支出金额=100+200=300(万元),确认为无形资产;其他支出全部计入当期损益,所以计入管理费用的金额=30+40+30+30=130(万元)。
19.下列关于无形资产会计处理的表述中,正确的是( )。
A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销
B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
C.价款分期支付具有融资性质购入的无形资产以总价款确定初始成本
D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销
『正确答案』B
『答案解析』选项A,使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销;选项C,具有融资性质的分期付款购入无形资产,初始成本以购买价款的现值为基础确定;选项D,使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。因此选项ACD不正确。
20.2010年1月20,甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态,累计研究支出为80万元,累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元);但使用寿命不能合理确定。2010年12月31日,该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费,甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为( )万元。
A.20  B.70 C.100  D.150
『正确答案』A
『答案解析』该无形资产使用寿命不能确定,所以不需要进行摊销,甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20(万元)。
21.乙公司有一项专利权,已使用2年,累计已摊销160000元,账面余额为450000元,累计已确认减值准备80000元。现公司将其对外出售,取得转让收入350000元,该项业务适用营业税税率为5%(假定处置无形资产的营业税以其转让收入乘以营业税税率计算),不考虑其他相关税费。则乙公司转让该项专利权能使其税前利润增加( )元。
A.-37500  B.42500 C.117500  D.122500
『正确答案』D
『答案解析』无形资产账面价值=450000-160000-80000=210000(元)
无形资产转让净收益=350000-210000-350000×5%=122500(元)
22.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性资产交换的是( )。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产,并支付补价80万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权,并收到补价80万元
C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资,并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备,并收到补价30万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A,80÷(260+80)=23.53%,小于25%;选项B,80÷(200+80)=28.57%,大于25%;选项C,140÷(320+140)=30.43%,大于25%;选项D,持有至到期的投资是货币性资产。
23.下列各项交易中,属于非货币性资产交换的有( )。
A.以准备持有至到期的债券投资换入固定资产
B.背书应收票据购买材料
C.以银行本票购买无形资产
D.以固定资产换入股权投资
『正确答案』D
『答案解析』非货币性资产交换,是指交易双方以非货币性资产进行交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票、银行本票和准备持有至到期的债券投资均属于货币性资产。
24.企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下,下列会计处理中,正确的是( )。
A.按库存商品的公允价值确认营业外收入
B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
『正确答案』B
『答案解析』按照非货币性资产交换准则,这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入,按照其成本结转主营业务成本。
25.甲公司以公允价值(计税价值)为250万元的固定资产(机器设备)换入乙公司公允价值为292.5万元的股权投资。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元,已计提折旧20万元,已计提减值准备10万元,在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出股权投资的账面余额为210万元,已计提减值准备10万元。假定除增值税外不考虑其他相关税费,甲公司换入股权投资后仍作为长期股权投资核算,则甲公司的长期股权投资的入账价值和非货币性资产交换中产生的损益分别是( )万元。
A.250和 25
B.292.5和-25
C.292.5和42.5
D.292.5和-22.5
『正确答案』B
『答案解析』由于换入、换出资产的未来现金流量的风险、时间和金额不同,具有商业实质。而公允价值又能可靠计量,因此甲公司换入股权投资的账务处理为:
借:固定资产清理           270
累计折旧              20
固定资产减值准备          10
贷:固定资产              300
借:固定资产清理            5
贷:银行存款               5
借:长期股权投资          292.5
营业外支出             25
贷:固定资产清理            275
应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5
长期股权投资的入账价值=292.5(万元),产生的损益=250-(300-20-10+5)=-25(万元)。
26.2009年3月1,甲公司用一台设备与乙公司一批库存商品进行交换,该设备的原价为500万元,累计折旧为280万元,固定资产减值准备为20万元,公允价值为250万元,计税价值等于公允价值。乙公司库存商品的账面价值为190万元,公允价值(计税价格)为240万元,适用的增值税税率为17%,并且向甲公司支付补价11.7万元。本业务具有商业实质,假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司在该项非货币性资产交换时应确认的收益为( )万元。
A.16  B.30 C.40  D.50
『正确答案』D
『答案解析』甲公司的账务处理:
借:固定资产清理            200
累计折旧              280
固定资产减值准备           20
贷:固定资产               500
换入资产的入账价值为=换出资产的公允价值-收到的补价+支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=250-11.7+250×17%-240×17%=240(万元)
借:库存商品              240
应交税费——应交增值税(进项税额) 40.8(240×17%)
银行存款              11.7
贷:固定资产清理             200
营业外收入               50
应交税费——应交增值税(销项税额)  42.5 (250×17%)
影响损益的金额即营业外收入=50万元。
27.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元,累计折旧为250万元,公允价值为780万元;换出专利权的账面原价为120万元,累计摊销为24万元,公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元,累计折旧为750万元,固定资产减值准备为32万元,公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产不具有商业实质,不考虑其他因素,甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。
A.538  B.666 C.700   D.718
『正确答案』B
『答案解析』此题中,不具有商业实质情况下的非货币性资产,其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=(1000-250)+(120-24)-180=666(万元)。
28.下列说法中,不正确的是( )。
A.非货币性资产交换可以涉及少量补价,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考
B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时,应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
C.不具有商业实质的交换,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
D.收到补价时应确认收益,支付补价时不能确认收益
『正确答案』D
『答案解析』非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时,可以确认资产转让损益,而与收支补价无关。
二、多选题
1.下列有关固定资产入账价值的表述中,正确的有( )。
A.外购一次性付款的固定资产应以购买价款为计量基础
B.自行建造的固定资产应以同类型固定资产的公允价值为计量基础
C.非货币性资产交换取得的固定资产应以换出资产的公允价值为计量基础
D.投资者投入的固定资产应以投资合同或协议约定的价值为计量基础,投资合同或协议约定的价值不公允的除外
E.盘盈的固定资产应以其可收回金额为计量基础
『正确答案』AD
『答案解析』选项B,自行建造的固定资产应按建造资产达到预定可使用状态前所发生的实际支出确定其入账价值;选项C,具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值能可靠计量的非货币性资产交换,取得的固定资产应以换出资产的公允价值为基础计量,不具有商业实质的非货币性资产交换,取得的固定资产应以换出资产的账面价值为基础计量;选项E,盘盈的固定资产,按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。
2.下列项目中,应计提折旧的固定资产有( )。
A.因季节性等原因而暂停使用的固定资产
B.因更新改造等原因而暂停使用的固定资产
C.企业临时性出租给其他企业使用的固定资产
D.融资租入的固定资产
E.企业作为固定资产入账的土地
『正确答案』ACD
『答案解析』按照规定,除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外,企业应对所有固定资产计提折旧。但更新改造等原因而暂停使用的固定资产,因已转入在建工程,故不计提折旧。作为固定资产入账的土地,不计提折旧。
3.下列有关固定资产折旧的会计处理中,不符合现行准则规定的有( )。
A.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
B.因固定资产改造(发生的支出可资本化)而停用的生产设备应继续计提折旧
C.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧
D.经营租入的固定资产不需要计提折旧
E.临时闲置的固定资产,从闲置开始日停止计提折旧
『正确答案』ABCE
『答案解析』选项A,应该是达到预定可使用状态的下月起开始计提折旧;选项B,应转入在建工程,停止计提折旧;选项C需要在达到预定可使用状态后的下一个月开始计提折旧,而不是在租赁开始日;选项E,闲置的固定资产正常计提折旧。
4.固定资产计提折旧的方法中,在计算折旧初期要考虑净残值的有( )。
A.年数总和法
B.工作量法
C.双倍余额递减法
D.平均年限法
E.加权平均法
『正确答案』ABD
『答案解析』双倍余额递减法在仅在最后两年变更为直线法时需要考虑预计净残值,而非计算折旧的初期就考虑净残值。选项E不是固定资产的折旧方法。
5.下列固定资产中,企业应当计提折旧且应当将所计提的折旧额计入“管理费用”科目的有( )。
A.以经营租赁方式出租的机器设备
B.生产车间使用的机器设备
C.行政管理部门使用的办公设备
D.生产车间闲置的机器设备
E.季节性停用的机器设备
『正确答案』CD
『答案解析』选项A,应该记入“其他业务成本”;选项BE,应该记入“制造费用”。
6.关于固定资产计提折旧的处理,以下表述正确的是( )。
A.管理部门使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用
B.销售部门使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用
C.经营租出的固定资产,其计提的折旧应计入其他业务成本
D.基本生产车间未使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用
E.在建工程使用的自有固定资产,其计提的折旧应计入在建工程
『正确答案』ABCE
『答案解析』选项D,各个部门闲置未使用的固定资产,其计提的折旧均应计入“管理费用”。
7.下列项目中影响折旧金额的因素有( )。
A.固定资产的使用寿命
B.固定资产的减值准备
C.固定资产的预计净残值
D.固定资产的原价
E.固定资产的使用部门和受益对象
『正确答案』ABCD
『答案解析』固定资产的使用部门和受益对象影响的是累计折旧的核算科目,不影响折旧的计算金额。
8.下列关于固定资产的会计处理中,正确的有( )。
A.企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用
B.固定资产的修理费用,金额较大时应采用预提或待摊方式处理
C.融资租赁方式租入的固定资产,应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧
D.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予以资本化,作为长期待摊费用合理进行摊销
E.自营建造的固定资产,在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失,计入营业外支出
『正确答案』AD
『答案解析』选项B,固定资产的修理费用不得采用预提或待摊方式处理;选项C,承租人融资租入固定资产如果能够合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧,因此选项C的说法不正确;选项E,建设期间工程物资的盘亏、报废及毁损的净损失应该计入所建工程项目的成本中。
9.下列有关固定资产后续支出的会计处理中,说法正确的有( )。
A.企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期的制造费用
B.企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期的管理费用
C.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期的销售费用
D.与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除
E.企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期的管理费用
『正确答案』BCDE
『答案解析』企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,均在“管理费用”科目核算。
10.下列有关固定资产的会计事项中,不需要通过“固定资产清理”科目核算的有( )。
A.在用固定资产转入改扩建工程
B.毁损固定资产
C.出售固定资产
D.非货币性资产交换换出固定资产
E.盘亏固定资产
『正确答案』AE
『答案解析』选项A,直接转入在建工程,不通过“固定资产清理”科目核算;
选项E,批准前的处理:
借:待处理财产损溢
贷:固定资产
批准后:
借:营业外支出
贷:待处理财务损溢
不通过“固定资产清理”科目核算。
11.下列各项中,属于投资性房地产的有( )。
A.企业拥有并自行经营的饭店
B.企业以经营租赁方式租出的写字楼
C.房地产开发企业正在开发的商品房
D.非房地产开发企业持有拟增值后转让的土地使用权
E.房地产开发企业捂盘惜售的商品房
『正确答案』BD
『答案解析』已出租的建筑物、持有并准备增值后转让的土地使用权属于投资性房地产,A项,属于企业的固定资产;C项,属于企业存货;选项E,属于企业的存货。
12.关于投资性房地产,下列说法中正确的有( )。
A.投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房产、地产和机器设备等
B.已出租的建筑物是指从租赁期开始日以经营租赁方式出租的建筑物,包括自行建造完成后用于出租的房地产
C.用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物
D.一项房地产,部分用于赚取租金或资本增值,部分用于生产商品、提供劳务或经营管理,即使用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的,也不可以确认为投资性房地产
E.企业拥有的土地使用权,如果闲置未用,应当作为投资性房地产
『正确答案』BC
『答案解析』投资性房是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产,不包括机器设备;一项房地产,部分用于赚取租金或资本增值,部分用于生产商品、提供劳务或经营管理,用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的,可以确认为投资性房地产。
13.下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中,正确的有( )。
A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式
B.满足特定条件时可以采用公允价值模式
C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式
D.同一企业一般不得同时采用成本模式和公允价值模式
E.采用了成本模式后续计量投资性房地产,就不能转为公允价值模式了
『正确答案』ABD
『答案解析』投资性房地产核算,同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。成本模式后续计量的投资性房地产,也可以转为公允价值模式进行后续计量。
14.企业对投资性房地产,可以采用公允价值模式进行后续计量的条件是( )。
A.与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业
B.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场
C.企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计
D.该投资性房地产的成本能够可靠地计量
E.投资性房地产必须是以出租为目的
『正确答案』BC
『答案解析』投资性房地产采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。选项A与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业和选项D该投资性房地产的成本能够可靠地计量,属于投资性房地产的确认条件。以公允价值模式计量,并无选项E的限定条件。
15.下列关于投资性房地产的后续计量的表述中,正确的有( )。
A.采用公允价值模式进行后续计量的不允许再采用成本模式计量
B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,不应计提折旧或摊销
C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,应当计提减值准备
D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,按月计提的折旧或进行的摊销应计入管理费用
E.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,资产负债表日公允价值高于其账面余额的差额应计入投资收益
『正确答案』AB
『答案解析』选项C,采用公允价值模式后续计量的投资性房地产不计提减值准备;选项E,资产负债表日公允价值与账面余额的差额应计入公允价值变动损益;选项D,成本模式后续计量的投资性房地产,计提折旧或者摊销应计入其他业务成本。
16.下列关于投资性房地产的后续计量表述正确有( )。
A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的,不计提折旧或摊销
B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,应当按月计提折旧或摊销,计入“公允价值变动损益”
C.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,经减值测试后确定发生减值,应当计提减值准备
D.如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复,应当转回
E.采用公允价值模式计量的投资性房地产,如果有减值迹象,也不计提减值准备
『正确答案』ACE
『答案解析』如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复,不得转回。
17.在对投资性房地产的有关业务进行核算时,对于下列各事项,应该计入“其他业务成本”或“其他业务收入”科目的有( )。
A.转让投资性房地产收到价款
B.因投资性房地产经营租赁而缴纳的营业税
C.投资性房地产的日常维修费用
D.投资性房地产的折旧费用或摊销费用
E.投资性房地产发生的减值准备
『正确答案』ACD
『答案解析』B选项,应该计入“营业税金及附加”;选项E,应计入“资产减值损失”。
18.下列可以确认为无形资产的有( )。
A.企业自创的商誉
B.有偿取得的经营特许权
C.有偿取得的高速公路15年的收费权
D.企业内部产生的品牌、报刊名
E.企业所拥有的客户关系
『正确答案』BC
『答案解析』商誉、企业内部产生的品牌、报刊名等不能作无形资产核算。客户关系、人力资源等,由于企业无法控制其带来的未来经济利益,不符合无形资产定义,不能确认为无形资产。
19.下列关于土地使用权的说法中正确的有( )。
A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产
B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的,应当全部确认为固定资产
E.企业原作为无形资产的土地使用权,如果暂时未开发,应当转入投资性房地产
『正确答案』AD
『答案解析』土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,应当计入所建造的房屋建筑物成本。
20.企业内部开发项目发生的开发支出,在同时满足下列条件的,应当确认为无形资产的有( )。
A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图
C.无形资产能够为企业带来未来经济利益,应当对运用该无形资产生产的产品市场情况进行可靠预计,以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益的流入
D.有足够的技术、财务资源和其它资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产
E.开发支出金额巨大
『正确答案』ABCD
『答案解析』开发阶段支出资本化条件的条件中,并无对金额的要求。
21.内部开发无形资产发生的各项支出中,可以构成无形资产的成本的有( )。
A.开发该无形资产耗用的材料和劳务成本
B.在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销
C.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失
D.为运行该无形资产发生的培训支出
E.研发无形资产过程中发生的企业管理费用
『正确答案』AB
『答案解析』内部研发活动形成的无形资产成本,由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。包括:开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销,以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等期间费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。
22.按企业会计准则规定,下列表述中不正确的有( )。
A.为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用应该作为无形资产的初始计量成本予以确认
B.通过研发形成的无形资产,其研究阶段的支出也可能资本化,也可能费用化
C.在企业发生的研发支出同时用于支持多项开发活动的,无法合理分配的,应予资本化计入开发活动的成本。
D.企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目,在取得后发生的支出不能再资本化
E.开发阶段发生的支出应当全部资本化,计入无形资产的成本
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项B,企业在研究阶段发生的支出,只能费用化,不能资本化;选项C,在企业同时从事多项开发活动的情况下,所发生的支出同时用于支持多项开发活动的,应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配;无法合理分配的,应予费用化计入当期损益(管理费用),不计入开发活动的成本;选项D,这种情况下在取得后发生的支出,因尚未达到预定用途,所以继续研发过程中发生的支出,仍应区分研究阶段与开发阶段的支出分别进行处理;选项E,在开发阶段的支出,也只有满足资本化条件的,才能资本化,不满足条件的,也应当费用化。
23.下列关于无形资产的说法中,正确的有( )。
A.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定
B.使用寿命有限的无形资产,各期末应当进行减值测试
C.使用寿命有限的无形资产,其净残值一般应视为零
D.使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
E.企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止
『正确答案』ACDE
『答案解析』使用寿命有限的无形资产,期末如果发生了减值的迹象,才应进行减值测试。如果期末没有发生减值迹象,则无需进行减值测试。
24.下列有关无形资产表述中,正确的有( )。
A.任何情况下,使用寿命有限的无形资产,其残值都应当视为零
B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产,应预计无形资产残值
C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在,应预计无形资产残值
D.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
E.使用寿命不确定的无形资产,按10年为期限进行摊销
『正确答案』BCD
『答案解析』使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零,但下列情况除外:有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
25.下列有关无形资产会计核算的表述中,符合《企业会计准则——无形资产》规定的有( )。
A.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,应当分析其原因,将账面价值分别转入营业外支出或管理费用
B.自用的无形资产,其摊销的价值应计入当期管理费用
C.出租的无形资产,其摊销的价值应计入其他业务成本
D.出售无形资产所得价款与其账面价值之间的差额,应计入当期损益
E.出租无形资产缴纳的营业税,应当计入营业外支出
『正确答案』CD
『答案解析』选项A,如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,应将其报废并予以转销,其账面价值转作营业外支出;选项B,无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益,但某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产的成本,选项E,应计入“营业税金及附加”。
26.下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中,正确的有( )。
A.该专利权的摊销金额应计入管理费用
B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核
C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核
D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量
E.该专利权摊销时只能采用直线法
『正确答案』BCD
『答案解析』无形资产摊销一般是计入管理费用,但若是专门用于生产产品的无形资产,其摊销费用是计入相关成本的。对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核的。
27.下列交易中,属于非货币性资产交换的有( )。
A.以100万元应收债权换取生产用设备
B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房
C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价
E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价
『正确答案』BE
『答案解析』应收账款和持有至到期债券投资属于货币性资产,所以A、C选项不正确;50/100=50%>25%,所以D选项不正确。24/200=12%<25%,所以E选项正确。
28.下列各项中,能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有( )。
A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同,时间不同
B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同,风险不同
C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同,金额不同
D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性
E.换入资产与换出资产的双方企业不应当是关联方企业
『正确答案』ABCD
『答案解析』满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:
(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这其中又包括A、B、C项所说的三种情况。
(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。即D项所说的情况。
29.非货币性资产交换中,公允价值作为换入资产入账价值的条件有( )。
A.换入的只能是非货币性资产,不能有货币性资产
B.必须有收到补价或支付补价
C.该项交换具有商业实质
D.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量
E.交换的双方均缴纳了相关税款
『正确答案』CD
『答案解析』非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:该项交换具有商业实质;换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
30.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,在发生补价的情况下,换出资产公允价值与其账面价值的差额,正确的会计处理方法有( )。
A.换出资产为存货的,应当视同销售处理,按照公允价值确认销售收入,同时结转销售成本,收入和成本之间的差额,在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示
B.换出资产为固定资产,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出
C.换出资产为长期股权投资的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益
D.换出资产为交易性金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收支
E.换出资产为以公允价值模式计量的投资性房地产的,换出资产公允价值与账面价值的差额,计入“公允价值变动损益”
『正确答案』ABC
『答案解析』换出资产为交易金融资产的,换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额,计入投资收益。换出资产为投资性房地产的,应当按照换出资产的公允价值确认为其他业务收入,账面价值确认为其他业务成本。
三、综合题
1.甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2010年发生业务如下:
(1)2010年1月为获取知识而进行的活动发生差旅费15万元,以现金支付。
(2)2010年3月为经改造的材料、设备而发生费用16万元,以银行存款支付。
(3)2010年5月在开发过程中发生材料费40万元、人工工资10万元,以及其他费用30万元,合计80万元,其中,符合资本化条件的支出为50万元。
(4)2010年6月末,该专利技术已经达到预定用途。
要求:编制相关会计分录。
『正确答案』
(1)2010年1月
借:研发支出——费用化支出  15
贷:库存现金          15
2010年1月末
借:管理费用         15
贷:研发支出——费用化支出   15
(2)2010年3月
借:研发支出——费用化支出  16
贷:银行存款          16
2010年3月末
借:管理费用         16
贷:研发支出——费用化支出   16
(3)2010年5月
借:研发支出——费用化支出  30
——资本化支出  50
贷:原材料           40
应付职工薪酬        10
银行存款          30
2010年5月末
借:管理费用         30
贷:研发支出——费用化支出   30
(4)2010年6月末
借:无形资产         50
贷:研发支出——资本化支出   50
2.2010年1月8,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2009年7月1发行,面值为2 500万元,票面利率为4%,债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为2 600万元(其中包含已到付息期但尚未发放的债券利息50万元),另支付交易费用30万元。2010年2月5日,甲公司收到该笔债券利息50万元。2010年2月10日,甲公司购入一栋办公楼,实际支付价款为5 300万元,另支付交易税费等100万元。甲公司将该栋办公楼用于对外出租,由于所处地域房地产市场很发达,因此甲公司决定对办公楼后续核算采用公允价值模式。
假定2010年6月30日,甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元,同日,该办公楼的公允价值达到了5 240万元,甲公司收到办公楼的租金60万元;2010年12月31日,甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元(不含利息)。同日,该办公楼的公允价值为5 650万元,甲公司收到办公楼的租金90万元。
2011年1月15日,甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券,售价为2 565万元(包括尚未收到的利息100万元),不考虑其他相关税费,款项已经收到并存入银行。
2011年6月5日,甲公司因急需资金,出售了该栋办公楼。实际售价为5 940万元(假定不考虑1-5月的租金),该部分款项已经收到并存入银行。出售办公楼实际产生的营业税等税费合计30万元,税款尚未支付。
要求:根据上述资料,编制甲公司账务处理的相关会计分录。
『正确答案』
甲公司应作如下会计处理:
(1)2010年1月8日,购入丙公司的公司债券时:
借:交易性金融资产——成本     25 500 000
应收利息             500 000
投资收益             300 000
贷:银行存款              26 300 000
(2)2010年2月5日,收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:
借:银行存款             500 000
贷:应收利息               500 000
(3)2010年2月10日,甲公司购入办公楼时:
借:投资性房地产——成本     54 000 000
贷:银行存款             54 000 000
(4)2010年6月30日,确认该笔债券的公允价值变动损益时:
借:交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷:公允价值变动损益          300 000
确认投资性房地产公允价值变动损益及租金收入时:
借:公允价值变动损益       1 600 000
贷:投资性房地产——公允价值变动   1 600 000
借:银行存款            600 000
贷:其他业务收入            600 000
(5)2010年12月31日,确认该笔债券的公允价值变动损益时:
借:公允价值变动损益        200 000
贷:交易性金融资产——公允价值变动   200 000
同时,甲公司确认应收的债券利息:
借:应收利息           1 000 000
贷:投资收益             1 000 000
确认投资性房地产公允价值变动损益及租金收入时:
借:投资性房地产——公允价值变动 4 100 000
贷:公允价值变动损益         4 100 000
借:银行存款            900 000
贷:其他业务收入            900 000
(6)2011年1月15日,确认出售丙公司的公司债券的收益:
借:银行存款          25 650 000
公允价值变动损益        100 000
投资收益            850 000
贷:交易性金融资产——成本      25 500 000
——公允价值变动   100 000
应收利息             1 000 000
(7)2011年6月5日,确认出售办公楼的收益:
借:银行存款          59 400 000
贷:其他业务收入          59 400 000
借:其他业务成本        56 500 000
贷:投资性房地产——成本      54 000 000
——公允价值变动   2 500 000
借:公允价值变动损益      2 500 000
贷:其他业务成本          2 500 000
借:营业税金及附加        300 000
贷:应交税费——应交营业税等     300 000
3.甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2009年~2010年发生的固定资产、无形资产以及投资性房地产等业务资料如下:
(1)2009年1月20日,企业管理部门购入一台不需安装的A设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为550万元,增值税为93.5万元,另发生运杂费4.5万元,款项均以银行存款支付。
A设备经过调试后,于1月22日投入使用,预计使用10年,净残值为26.5万元,决定采用年限平均法计提折旧。
(2)甲公司自行研究开发一项专利技术,与该项专利技术研发情况有关的资料如下:
2009年1月,该项研发活动进入开发阶段。在开发阶段,甲公司先后以银行存款支付的开发费用共计280万元,其中满足资本化条件的为150万元。2009年7月1日,开发活动结束,并按法律程序申请取得专利权,供企业行政管理部门使用。该项专利权法律规定有效期为5年,采用直线法摊销。
(3)2009年7月15日,甲公司生产车间购入一台需要安装的B设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元,增值税为102万元,另发生保险费8万元,款项均以银行存款支付。
同年8月19日,将B设备投入安装,以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态,并投入使用。
B设备采用工作量法计提折旧,预计净残值为11万元,预计总工时为5万小时。9月,B设备实际使用工时为720小时,10月实际使用工时为800小时,11月和12月实际使用工时均为940小时。
(4)2009年9月16日,甲公司购入一栋办公楼用于出租,由于该地区缺乏房地产的活跃市场,因此甲公司决定对办公楼采用成本模式进行后续计量。购入该办公楼时共支付价款7 200万元,预计净残值为200万元,预计尚可使用年限为35年,采用直线法按年计提折旧,购入后即对外出租。
2009年底,甲公司收到3个月的租金合计75万元。
(5)2010年9月,由于资金紧张,甲公司决定处置办公楼、A设备和专利技术,以筹集相关的资金。办公楼处置价款为8 100万元,发生营业税等相关税费为45万元。A设备售价为450万元,增值税为76.5万元。该专利技术转让款为200万元,发生营业税为10万元。以上款项均已收到并存入银行。
要求:根据资料(1)~(5),完成下列内容
(1)编制甲公司2009年1月20日购入A设备的会计分录,计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。
(2)编制甲公司发生开发支出、转销费用化开发支出、形成专利权的会计分录。计算甲公司2009年7月专利权摊销金额并编制会计分录。
(3)编制甲公司2009年7月15日购入B设备、安装及其投入使用的会计分录,计算甲企业2009年9月~12月B设备的折旧额并编制会计分录。
(4)编制甲企业2009年购入办公楼、计提折旧及收到租金收入的会计分录
(5)编制甲公司2010年9月份处置办公楼、A设备和专利技术有关的全部分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
(1)甲公司购入A设备时:
借:固定资产       554.5 (550+4.5)
应交税费——应交增值税(进项税额) 93.5
贷:银行存款               648
A设备在2月份应计提的折旧为:(554.5-26.5)÷10÷12=4.4(万元)
借:管理费用              4.4
贷:累计折旧               4.4
(2)甲公司发生开发支出时:
借:研发支出——费用化支出      130
——资本化支出      150
贷:银行存款               280
转销费用化开发支出
借:管理费用             130
贷:研发支出——费用化支出        130
形成专利权
借:无形资产             150
贷:研发支出——资本化支出        150
甲公司2009年7月专利权摊销金额为150÷5÷12=2.5万元
借:管理费用             2.5
贷:累计摊销               2.5
(3)甲公司购入B设备时:
借:在建工程        608(600+8)
应交税费——应交增值税(进项税额)102
贷:银行存款               710
安装B设备及其投入使用时:
借:在建工程              3
贷:银行存款                3
借:固定资产             611
贷:在建工程               611
B设备9月~12月计提的折旧额为:
(611-11)×(720+800+940+940)/50 000=40.8(万元)
借:制造费用             40.8
贷:累计折旧               40.8
(4)甲公司购入办公楼时:
借:投资性房地产          7 200
贷:银行存款              7 200
甲公司年底计提办公楼折旧及收到租金时
借:其他业务成本           50
贷:投资性房地产累计折旧         50
借:银行存款             75
贷:其他业务收入             75
(5)甲公司处置办公楼时
处置前办公楼的累计折旧余额为50+(7 200-200)/35×9/12=200(万元)
借: 银行存款            8 100
贷:其他业务收入            8 100
借:其他业务成本          7 000
投资性房地产累计折旧       200
贷:投资性房地产            7 200
借:营业税金及附加           45
贷:应交税费——应交营业税等        45
甲公司处置A设备时
处置前A设备的累计折旧余额为4.4×(11+9)=88(万元)
借:固定资产清理          466.5
累计折旧             88
贷:固定资产              554.5
借:银行存款            526.5
贷:固定资产清理             450
应交税费——应交增值税(销项税额)  76.5
借:营业外支出           16.5
贷:固定资产清理             16.5
甲公司处置专利技术时:
处置前该专利技术的累计摊销余额为:2.5×(6+8)=35(万元)
借:银行存款            200
累计摊销             35
贷:无形资产               150
应交税费——应交营业税         10
营业外收入               75
4.大华公司决定以库存商品和交易性金融资产-B股票与A公司交换其持有的长期股权投资和固定资产设备一台。大华公司库存商品,账面余额为150万元,公允价值(计税价格)为200万元;B股票的账面余额为260万元(其中:成本为210万元,公允价值变动为50万元),公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元,公允价值为336万元;固定资产设备的账面原值为240万元,已计提折旧110万元,公允价值140万元,公允价值等于计税价值。另外A公司向大华公司支付银行存款34.2万元作为补价。大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备,整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。大华公司和A公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求:(1)计算大华公司换入各项资产的成本;
(2)编制大华公司有关会计分录;
(3)计算A公司换入各项资产的成本;
(4)编制A公司有关会计分录。
『正确答案』
对于大华公司,收到的补价34.2万元占换出资产公允价值500万元的比例为6.84%,小于25%,应按照非货币性资产交换核算。
对于A公司,支付的补价34.2万元占换入资产公允价值500万元的比例为6.84%,小于25%,应按照非货币性资产交换核算。
(1)计算大华公司换入各项资产的成本:
换入资产成本总额=200+200×17%+300-34.2-23.8=476(万元)
长期股权投资公允价值的比例=336/(336+140)=70.59%
固定资产公允价值的比例=140/(336+140)=29.41%
则换入长期股权投资的成本=476×70.59%=336(万元)
换入固定资产的成本=476×29.41%=140(万元)
(2)大华公司编制的有关会计分录:
借:长期股权投资           3 360 000
固定资产             1 400 000
银行存款              342 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 238 000
公允价值变动损益          500 000
贷:主营业务收入            2 000 000
应交税费-应交增值税(销项税额)   340 000
交易性金融资产-成本        2 100 000
交易性金融资产-公允价值变动     500 000
投资收益               900 000
借:主营业务成本           1 500 000
贷:库存商品              1 500 000
(3)计算A公司换入各项资产的成本:
换入资产成本总额=336+140+23.8+34.2-200×17%=500(万元)
库存商品公允价值的比例=200/(200+300)=40%
交易性金融资产公允价值的比例=300/(200+300)=60%
则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)
换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)
(4)A公司编制的有关会计分录为:
借:固定资产清理          1 300 000
累计折旧            1 100 000
贷:固定资产             2 400 000
借:库存商品            2 000 000
应交税费-应交增值税(进项税额) 340 000
交易性金融资产-成本      3 000 000
贷:固定资产清理           1 300 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 238 000
长期股权投资           3 000 000
银行存款              342 000
营业外收入             100 000
投资收益              360 000
第六章 资产减值习题
考点1:资产可收回金额的确定
考点2:资产组的确定
考点3:资产组减值的计算
一、单选题
1.下列对资产可收回金额的表述中,正确的是( )。
A.资产可收回金额是指资产的账面价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者
B.资产可收回金额是指资产的账面价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者
C.资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者
D.资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者
『正确答案』D
『答案解析』资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,即如果资产当时处置可实现的净额,与持续使用可带来的未来现金流量的现值,高者应作为资产的可收回金额。还应注意:资产净额的确定基础是公允价值而不是账面价值。
2.关于资产可收回金额的下列说法中,错误的是( )。
A.以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额远高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或事项,企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额
B.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,必须都超过资产的账面价值,才表明资产没有发生减值
C.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
D.以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感,在本报告期间又发生了这些减值迹象的,在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
『正确答案』B
『答案解析』资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。
3.估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法是( )。
A.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
B.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下,应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定
C.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下,企业应当以可获取的最佳信息为基础,可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
D.如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
『正确答案』A
『答案解析』企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时,首先应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。
4.下列项目中,不属于在计算资产公允价值减去处置费用后的净额中处置费用的是( )。
A.与资产处置有关的法律费用
B.与资产处置有关的相关税费
C.与资产处置有关的搬运费
D.与资产处置有关的所得税费用
『正确答案』D
『答案解析』处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但不包括财务费用和所得税费用。
5.下列选项中关于资产预计未来现金流量现值的估计中对折现率的预计表述不正确的是( )。
A.折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率
B.折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据
C.估计资产未来现金流量都应当使用单一的折现率
D.折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率
『正确答案』C
『答案解析』折现率的本质应该是企业所要求的资产的必要报酬率,一般由资金的时间价值及风险价值构成。一般应该以市场利率为依据,无从获得市场利率时也可以选用替代利率。一般情况下,估计资产未来现金流量使用的是单一折现率,但是如果说未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感,企业就应在未来各不同期间采用不同的折现率。
6.下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中,不正确的是( )
A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量
B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量
D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
『正确答案』A
『答案解析』企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量,因此选项A是错误的,符合题目要求。
7.下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。
A.固定资产减值准备
B.持有至到期投资减值准备
C.商誉减值准备
D.长期股权投资减值准备
『正确答案』B
8.认定为资产组最关键的因素是( )。
A.该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入
B.该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出
C.该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入
D.该资产组能否独立产生现金流入
『正确答案』D
『答案解析』资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
9.关于资产组的认定,下列说法中不正确的是( )。
A.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式
B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
C.资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更
D.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的,只有这些产品用于对外出售时,才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入,如果这些产品仅供企业内部使用,则不能将这些资产的组合认定为资产组
『正确答案』D
『答案解析』企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的,无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用,均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入,在符合其他相关条件的情况下,应当将这些资产的组合认定为资产组。
10.下列有关资产组减值的说法中,正确的是( )。
A.在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下,应该按照资产组计提减值
B.资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
C.资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
D.资产组减值损失金额应当直接冲减资产组内的各项资产
『正确答案』B
『答案解析』有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单独资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额,选项A不对;资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,选项C不对;减值损失金额应当按照下列顺利进行分摊:首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值,然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值,故选项D不对。
11.下列关于总部资产减值测试的说法中正确的有( )。
A.总部资产的显著特征是虽然难以脱离其他资产或资产组产生独立现金流入,但账面价值不难归属于某一资产组
B.对于总部资产中难以按合理和一致基础分摊至该资产组的,应在考虑相关总部资产的基础上,按一定顺序和方法进行处理
C.对于相关总部资产能按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分,应将其分摊到资产组,再据以比较资产组的账面价值和可收回金额
D.总部资产通常不难进行减值测试,所以不需结合其他相关资产组或资产组组合进行测试
『正确答案』C
『答案解析』选项A,总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立现金流入,而且其账面价值难以归属于某一资产组;选项B,应在不考虑相关总部资产的情况下,估计和比较资产组的账面价值和可收回金额,并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理;选项D,总部资产通常难以单独进行减值测试,需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行测试。
二、多选题
1.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试。资产可能发生减值的迹象有( )。
A.资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
B.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
D.市场利率在当期已经提高且影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低
E.资产的市价波动较大,时升时降
『正确答案』ABCD
『答案解析』资产的市价波动较大,时升时降不能说是资产减值;其余均属于减值的迹象。
2.下列资产项目中,每年末必须进行减值测试的有( )。
A.以成本法核算的长期股权投资
B.尚未达到预定可使用状态的无形资产
C.企业合并形成的商誉
D.使用寿命不确定的无形资产
E.以公允价值计量的投资性房地产
『正确答案』BCD
『答案解析』因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。对于尚未达到预定可使用状态的无形资产,因其价值通常具有较大的不确定性,也至少应当每年进行减值测试。
3.下列关于资产可收回金额的表述中,正确的有( )。
A.可收回金额应当根据资产的可变现净值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
D.可收回金额应当根据资产的可变现净值与资产预计未来现金流量两者之间较低者确定
E.可收回金额是在该资产存在减值迹象的情况下加以估计的
『正确答案』CE
『答案解析』可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;在资产存在减值迹象时,应对资产进行减值测试,计算资产的可收回金额。
4.下列估计资产可收回金额的说法,正确的有( )。
A.以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额远高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的,可以不需重新估计资产的可收回金额
B.以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了这些减值迹象的,在资产负债表日应该重新估计该资产的可收回金额
C.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额
D.没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,必须同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值
E.资产的可收回金额也就是资产的重置成本
『正确答案』AC
『答案解析』以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象,可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如,当期市场利率或市场投资报酬率上升,对资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的,可以不重新估计资产的可收回金额。所以B不正确。没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。所以D不正确。
5.下列项目构成企业某项资产所产生的预计未来现金流量的有( )。
A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
C.资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量
D.筹资费用和所得税费用
E.预计的持续使用过程中更新改造该资产的现金流出
『正确答案』ABC
『答案解析』预计资产未来现金流量应该包括(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)(3)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。预计未来现金流量时,不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。
6.某工业企业计提的下列减值准备中,在相应资产的持有期间不可以转回的有( )。
A.计提存货跌价准备
B.计提固定资产减值准备
C.计提长期股权投资(权益法核算)减值准备
D.计提无形资产减值准备
E.计提的可供出售金融资产减值准备
『正确答案』BCD
『答案解析』对存货计提的跌价准备,在满足条件的情况下,可以转回。
7.下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中,正确的有( )。
A.资产组是企业可以认定的最小资产组合
B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入
E.资产组一经确定,无需在各个会计期间保持一致,可以随意变更
『正确答案』ABCD
『答案解析』资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。
8.下列有关资产组减值的说法中,正确的有( )。
A.在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下,应该按照资产组计提减值
B.资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
C.资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
D.资产组在处置时如要求购买者承担一项负债,该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值,而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的,在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时,应将已确认的负债金额从中扣除
E.资产组一旦发生减值,减值金额在以后期间不得转回
『正确答案』BDE
『答案解析』有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单独资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单独资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额,选项A不对;资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,选项C不对。
三、综合题
甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线,专门用于生产产品W。该生产线于2004年1月投产,至2010年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理,产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W,经包装机H进行外包装后对外出售。
(1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下:
专利权X于2004年1月以400万元取得,专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品W外,无其他用途。
专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的,除生产产品W外,无其他用途。
专用设备Y系甲公司于2003年12月10日购入,原价1 400万元,购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
专用设备Z系甲公司于2003年12月16日购入,原价200万元,购入后即达到预定可使用状态。设备Z的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
包装机H系甲公司于2003年12月18日购入,原价180万元,用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外,甲公司还用该机器承接其他企业产品包包装,收取包装费。该机器的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
(2)2010年,市场上出现了产品W的替代产品,产品W市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2010年12月31日,甲公司对有关资产进行减值测试。
①2010年12月31,专利权X的公允价值为118万元,如将其处置,预计将发生相关费用8万元,无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机H的公允价值为62万元,如处置预计将发生的费用为2万元,根据其预计提供包装服务的收费情况来计算,其未来现金流量现值为63万元。
甲公司管理层2010年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末,各年末不存在与产品W相关的存货,收入、支出均不含增值税)
单位:万元
  项目
2011
2012
2013
  产品W销售收入
1 200
1 100
720
  上年销售产品W产生应收账款将于本年收回
0
20
100
  本年销售产品W产生应收账款将于下年收回
20
100
0
  购买生产产品W的材料支付现金
600
550
460
  以现金支付职工薪酬
180
160
140
  其他现金支出(包括支付的包装费)
100
160
120
  ③甲公司的增量借款年利率为5%(税前),公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下:
1
2
3
5%的复利现值系数
0.9524
0.907
0.8638
  (3)其他有关资料:
甲公司与生产产品W相关的资产在2010年以前未发生减值。
甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。
本题中有关事项均具有重要性。
本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求:
(1)判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中,哪些资产构成资产组,并说明理由。
(2)计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2010年12月31日预计未来现金流量的现值。
(3)计算包装机H在2010年12月31日的可收回金额。
(4)填列甲公司2010年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表,表中所列资产不属于资产组的,不予填列。
(5)编制甲公司2010年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
(答案中的金额单位以万元表示)
『正确答案』
(1)专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的,无其他用途,无法单独产生现金流量,但整条生产线构成一个产销单位,属于一个资产组。
(2)2011年现金净流量=1200-20-600-180-100=300(万元)
2012年现金净流量=1100+20-100-550-160-160=150(万元)
2013年现金净流量=720+100-460-140-120=100(万元)
现金净流量的现值=300×0.9524+150×0.907+100×0.8638=508.15(万元)
(3)包装机公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60(万元),其未来现金流量现值为63万元,所以包装机2010年12月31日的可收回金额为63万元。
(4)
专利权X
设备Y
设备Z
包装机H
资产组
  账面价值
120
420
60
600
  可收回金额
508.15
  减值损失
91.85
  减值损失分摊比例
20%
70%
10%
  分摊减值损失
10
64.3
9.19
83.49
  分摊后账面价值
110
355.7
50.81
  尚未分摊的减值损失
8.36
  二次分摊损失比例
87.50%
12.50%
  二次分摊减值损失
7.32
1.04
8.36
  二次分摊后应确认减值损失总额
10
71.62
10.23
91.85
  (5)借:资产减值损失-专利权X       10
-设备Y      71.62
-设备Z      10.23
贷:无形资产减值准备-专利权X     10
固定资产减值准备-设备Y    71.62
-设备Z    10.23
第七章 负债
一、单选题
1.企业发生赊购商品业务,下列各项中不影响应付账款入账金额的是( )。
A.商品价款
B.增值税进项税额
C.现金折扣
D.销货方代垫运杂费
『正确答案』C
『答案解析』本题考核应付账款的核算。企业赊销商品的分录是:
借:库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款
销货方代垫的运杂费计入应付账款,ABD都影响应付账款金额,只有选项C不影响应付账款金额,现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。
2.企业转销无法支付的应付账款时,应将该应付账款账面余额计入( )。
A.资本公积
B.营业外收入
C.其他业务收入
D.其他应付款
『正确答案』B
『答案解析』应付账款确实无法支付应当计入营业外收入。
3.预收账款情况不多的企业,可以不设“预收账款”科目,而将预收的款项直接记入的账户是( )。
A.应收账款
B.预付账款
C.其他应付款
D.应付账款
『正确答案』A
『答案解析』预收账款情况不多的企业,也可以将预收的款项直接记入应收账款科目的贷方,而不是“应付账款”科目的贷方
4.甲企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率17%。2010年5月因管理不善造成毁损库存原材料一批,该批原材料账面成本为l50万元,市场售价160万元,相关责任人赔偿损失50万元。则由于毁损原材料应转出的增值税进项税额为( )万元。
A.8.5 B.17.O
C.25.5      D.27.2
『正确答案』C
『答案解析』应该转出的增值税进项税额=150×17%=25.5(万元)。
5.企业缴纳的下列税费中,应记入管理费用的是( )。
A.营业税     B.增值税
C.印花税     D.教育费附加
『正确答案』C
『答案解析』房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费,一般直接记入“管理费用”。
6.甲公司为生产企业,属一般纳税人,共有职工150人,其中生产人员120人,管理人员30人。公司以其生产的每件成本为1000元的产品作为福利发放给每名职工。假设该产品的不含税售价为1200元,适用增值税税率17%,不考虑其他相关税费,则下列会计分录中正确的是( )。
A.借:应付职工薪酬             210 600
贷:主营业务收入             180 000
应交税费——应交增值税(销项税额)   30 600
B.借:应付职工薪酬             150 000
贷:库存商品               150 000
C.借:应付职工薪酬             180 600
贷:库存商品               150 000
应交税费——应交增值税(销项税额)   30 600
D.借:生产成本               120 000
管理费用                30 000
贷:库存商品               150 000
『正确答案』A
『答案解析』根据税法规定,企业自产产品用于职工福利,应当视同销售。根据新会计准则的规定,企业将自产产品用于职工福利,应当确认收入,所以本题的正确选项为A。
7.某饮料生产企业为增值税一般纳税人,年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税),增值税适用税率为17%,实际成本为10万元。假定不考虑其他因素,该企业应确认的应付职工薪酬为( )万元。
A.10        B.11.7
C.12        D.14.04
『正确答案』D
『答案解析』本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自产产品用于职工福利,要确认收入,计入应付职工薪酬的金额=12+12×17%=14.04(万元)。分录如下:
借:有关成本费用科目         14.04
贷:应付职工薪酬           14.04
借:应付职工薪酬           14.04
贷:主营业务收入             12
应交税费——应交增值税(销项税额) 2.04
借:主营业务成本             10
贷:库存商品               10
8.关于应付股利,下列说法中正确的是( )。
A.是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润
B.是指企业董事会或类似机构通过的分配给投资者的现金股利或利润
C.企业应根据董事会或类似机构审议批准的利润分配方案进行会计处理
D.企业不应根据董事会或类似机构审议批准的利润分配方案进行会计处理,也不在附注中披露
『正确答案』A
『答案解析』企业董事会或类似机构通过的利润分配方案,不作账务处理,但应在附注中披露。
9.下列各项中,不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。
A.发行长期债券发生的交易费用
B.取得交易性金融资产发生的交易费用
C.取得持有至到期投资发生的交易费用
D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
『正确答案』B
『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益,其他几项涉及的相关交易费用都计入其初始入账价值。其中发行长期债券的交易费用是倒挤入债券的初始入账价值中的。
10.甲上市公司2010年1月1日发行面值为2 000万元,期限为3年、票面利率为5%、按年付息的可转换公司债券,债券发行1年后可转换为股票。甲公司实际发行价格为l 920万元(不考虑发行费用),同期普通债券市场利率为8%,甲公司初始确认时负债成分的金额是( )万元。(已知PA(8%,3)=2.5771,PV(8%,3)=0.7938)
A.1 920.00      B.1 825.31
C.1 845.31      D.1 765.3l
『正确答案』C
『答案解析』初始确认时负债成份的金额=2000×5%×PA(8%,3)+2000×PV(8%,3)=100×2.5771+2000×0.7938=1845.31(万元)。
11.X公司于20×9年1月1日按面值发行可转换公司债券4000万元,票面年利率为6%,期限为3年。每年年末支付利息,结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份,假设不附选择权的类似债券的市场利率为9%,则该批债券的入账价值为( )元。[已知:PV(3,9%)=0.7722,PA(3,9%)=2.5313,PV(3,6%)=0.8396,PA(3,6%)=2.6730]
A.32 800 000     B.36 963 120
C.39 999 200     D.40 000 000
『正确答案』B
『答案解析』应付可转换公司债券在进行初始确认时,要将负债和权益成份进行分拆。在进行分拆时,应当采用未来现金流量折现法确定负债成份的初始入账价值,再按发行价格扣除负债成份初始入账价值后的金额确定权益成份的入账价值。该债券的入账价值=负债成份的价值=4000×PV(3,9%)+4000×6%×PA(3,9%)=4000×0.7722+240×2.5313=3696.312(万元)
12.甲上市公司2010年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券2000万元,款项已存入银行,债券票面利率为6%,不考虑发行费用。债券发行1年后可转换为普通股股票,初始转股价为每股10元,股票面值为每股1元。同期二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%,则甲公司2010年12月31日因该可转换公司债券应确认的利息费用是( )万元。(已知PVA(9%,5)=3.8897,PV(9%,5)=0.6499)
A.81.01        B.116.78
C.120.00       D.158.08
『正确答案』D
『答案解析』可转债负债成份的公允价值=(2000+2000×6%×5)×PV(9%,5)=1689.74(万元),甲公司2010年12月31日应确认的利息费用=1689.74×9%=152.08(万元)。
13.在债务重组时,因债权人已对重组债权计提了坏账准备,导致债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值,该部分差额,债权人应( )。
A.增加营业外收入
B.增加资本公积
C.冲减资产减值损失
D.冲减管理费用
『正确答案』C
『答案解析』债务重组的过程,因债权人计提坏账准备的原因,造成债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值的,说明债权人原计提的坏账准备多了,这时应按照差额冲减资产减值损失。
14.甲公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率17%。甲公司应收乙公司销货款79560元(已计提坏账准备8000元),因乙公司发生财务困难,不能如期偿还,经双方协商,乙公司以一批原材料抵债,并开出增值税专用发票,甲公司支付材料运费100元。该批原材料账面价值55000元,已计提减值准备5000元,公允价值(计税基础)60000元。则甲公司对该债务重组应确认债务重组损失( )元。
A.1260        B.1360
C.9360        D.11560
『正确答案』B
『答案解析』甲公司应确认的债务重组损失=(79560-8000)-60000×117%=1360(元)
15.2010年9月1,甲公司从乙公司赊购商品一批,不含税价格780万元,适用的增值税税率17%。2011年2月1日,甲公司发生重大火灾,无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议,甲公司以一房产抵偿该款项,该房产原值600万元,已提折旧240万元,公允价值700万元。假设不考虑增值税外的其他相关税费,则甲公司因该项业务应确认的营业外收入为( )万元。
A.212.60       B.340.00
C.420.00       D.552.60
『正确答案』D
『答案解析』甲公司因该项业务应确认的营业外收入=债务重组利得+固定资产处置利得=(780×1.17-700)+[700-(600-240)]=552.6(万元)
16.债权人接受债务人以非现金资产抵偿债务时,不影响债权人债务重组损失的项目是( )。
A.债权人计提的坏账准备
B.债权人取得的可抵扣增值税进项税额
C.债权人接受的非现金资产的账面价值
D.债权人为取得受让资产而支付的税费
『正确答案』C
『答案解析』债权人取得的非现金资产应该以受让非现金资产的公允价值入账,受让的非现金资产的公允价值和重组债务的账面价值之间的差额确认为债务重组损失,非现金资产的账面价值不影响债权人的债务重组损失。
17.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中,属于债务人债务重组利得的是( )。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
『正确答案』C
『答案解析』债务人以非现金资产清偿债务的,应当在符合金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。
18.下列关于债务重组会计处理的表述中,正确的是( )。
A.债务人以债转股方式抵偿债务的,债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积
B.债务人以债转股方式抵偿债务的,债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出
C.债务人以非现金资产抵偿债务的,债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失
D.债务人以非现金资产抵偿债务的,债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入
『正确答案』B
『答案解析』债务重组的利得或损失应当记入营业外收支。选项A,差额应计入“营业外收入——债务重组利得”;选项C,差额应计入“营业外支出——债务重组损失”;选项D,差额应计入“营业外收入——债务重组利得”。
19.甲公司为建造厂房于2×10年3月1从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3000万元,无借款手续费,该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6月1日开始,同时预付工程款1000万元。因发生施工安全事故,该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断,11月1日恢复正常施工,至年末工程尚未完工。该项工程在2×10年度应予资本化的利息金额为( )万元。
A.15        B.30
C.35        D.70
『正确答案』B
『答案解析』资本化期间为2×10年6月、11月、12月,资本化的借款费用=3000×6%×3/12-(3000-1000)×3%×3/12=30(万元)。
20.下列哪种情况不应暂停借款费用资本化( )。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
『正确答案』D
『答案解析』由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断,借款费用不需暂停资本化。
21.2010年2月1,甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5,以该贷款支付前期订购的工程物资款.因征地拆迁发生纠纷,该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建,开始支付其他工程款,2011年2月28日,该厂房建造完成,达到预定可使用状态。2011年4月30日,甲公司办理工程竣工决算,不考虑其他因素,甲公司该笔借款费用的资本化期间为( )。
A.2010年2月1至2011年4月30
B.2010年3月5至2011年2月28
C.2010年7月1至2011年2月28
D.2010年7月1至2011年4月30
『正确答案』C
『答案解析』借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:
(一)资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;
(二)借款费用已经发生;
(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
本题中,三个条件全部满足是发生在2010年7月1日,所以2010年7月1日为开始资本化时点,而达到预定可使用状态时停止资本化,所以资本化期间的终点是2011年2月28日。
22.2010年1月1,甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2011年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用,7月31日验收合格,8月5日办理竣工决算,8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2011年停止资本化的时点为( )。
A.6月30        B.7月31
C.8月5         D.8月31
『正确答案』A
『答案解析』构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化,即6月30日。
23.2010年1月1,甲企业取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房,2010年累计发生建造支出1 800万元。2011年1月1日,该企业又取得一般借款500万元,年利率为6%,当天发生建造支出300万元,以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素,甲企业按季计算利息费用资本化金额。2011年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。
A.1.5    B.3
C.4.5         D.7.5
『正确答案』A
『答案解析』(1800+300-2000)×3/3×6%/12×3=1.5(万元)。
24.丁公司2010年销售甲产品50000万元,根据产品质量保证条款的规定,产品售出一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费修理。根据以往经验,出现小的质量问题发生的修理费为销售额的2%,出现大的质量问题发生的修理费为销售额的5%,根据预测,2010年售出的产品中有10%将发生小的质量问题,有5%将发生大的质量问题。则丁公司2010年12月31日因销售甲产品应确认的预计负债为( )万元。
A.100        B.125
C.225        D.250
『正确答案』C
『答案解析』丁公司2008年12月31日因销售甲产品应确认的预计负债=50000×(10%×2%+5%×5%)=225(万元)
25.2×10年12月11,甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2×10年12月31,该诉讼尚未判决,甲公司在征求律师意见后估计很可能承担违约赔偿责任,需要赔偿100万元的可能性为60%,需要赔偿50万元的可能性为40%,甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的金额为30万元。则甲公司在2×10年12月31对该起诉讼应确认的预计负债为( )万元。
A.50         B.70
C.80         D.100
『正确答案』D
『答案解析』赔偿100万元的可能性为60%,需要确认预计负债,所以应该确认的预计负债为100万元。基本确定能收回的赔偿为30万元,应单独确认为应收项目。
26.甲公司于20×9年1月1日采用经营租赁方式租入乙公司的一条生产线,双方约定租期为4年,每年年末支付租金18万元。2×10年12月15,市政规划要求甲公司迁址并重组,甲公司不得不终止该生产线的生产,而原经营租赁合同是不可撤销的,尚有租期2年,甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假设同类资产租赁的内含利率为10%,则甲公司在2×10年年末应作的账务处理是( )。
A.借:管理费用        360 000
贷:预计负债        360 000
B.借:营业外支出       360 000
贷:预计负债        360 000
C.借:管理费用        312 390
贷:预计负债        312 390
D.借:资产减值损失      312 390
贷:预计负债        312 390
『正确答案』B
『答案解析』本题考查待执行合同变为亏损合同的核算。对于预计发生的损失,属于企业的非经营性支出,应当计入营业外支出。
27.甲公司由于受国际金融危机的不利影响,决定对乙事业部进行重组,将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续,甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中,不应当确认为预计负债的是( )。
A.自愿遣散费
B.强制遣散费
C.剩余职工岗前培训费
D.不再使用厂房的租赁撤销费
『正确答案』C
『答案解析』企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中,直接支出是企业重组必须承担的直接支出,并且是与主体继续进行的活动无关的支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
二、多选题
1.下列税金中,应计入资产成本的有( )。
A.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的消费税
D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税
E.一般纳税企业因购进生产性固定资产而支付的增值税
『正确答案』ACD
『答案解析』由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本;由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费-应交消费税”科目的借方;进口原材料交纳的消费税应计入原材料成本;小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本。
2.下列各项中,应确认为应付职工薪酬的有( )。
A.非货币性福利
B.社会保险费和辞退福利
C.退休职工的工资、福利费
D.工会经费和职工教育经费
E.为职工无偿提供的医疗保健服务
『正确答案』ABDE
『答案解析』本题考核应付职工薪酬的核算内容。应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴,职工福利费,社会保障费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,非货币性福利,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,其他与获得职工提供的服务相关的支出。
3.下列会计事项中,应在“应付职工薪酬”科目借方核算的有( )。
A.确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿
B.支付职工教育经费用于职工培训
C.作为非货币性福利发放给职工的自产产品的公允价值
D.扣还代垫的个人所得税
E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金
『正确答案』BCD
『答案解析』选项AE应计入“应付职工薪酬”科目的贷方。
4.甲公司决定为部门经理每人租赁住房一套供个人免费使用,同时提供轿车一辆供个人免费使用,所有外租住房的月租金为l.5万元,所有轿车的月折旧额为1万元,则甲公司的账务处理正确的有( )。
A.借:管理费用        10 000
贷:应付职工薪酬      10 000
B.借:应付职工薪酬      10 000
贷:累计折旧        l0 000
C.借:管理费用        15 000
贷:应付职工薪酬      15 000
D.借:应付职工薪酬      15 000
贷:银行存款        l5 000
E.借:管理费用        25 000
贷:累计折旧        25 000
『正确答案』ABCD
5.下列各项交易或事项,应通过“其他应付款”科目核算的有( )。
A.客户存入的保证金
B.应付股东的股利
C.应付租入包装物的租金
D.预收购货单位的货款
E.应付的社会保险费
『正确答案』AC
『答案解析』选项B计入应付股利,选项D在预收账款项目中核算。选项E应该通过应付职工薪酬核算的。
6.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中,正确的有( )。
A.将负债成份确认为应付债券
B.将权益成份确认为资本公积
C.按债券面值计量负债成份初始确认金额
D.按公允价值计量负债成份初始确认金额
E.按债券票面价格和市场价格孰高原则确认发行债券的入账金额
『正确答案』ABD
『答案解析』企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积。负债成份的初始确认金额为其公允价值,即将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额。
7.2010年7月31,甲公司应付乙公司的款项420万元到期,因经营陷于困境,预计短期内无法偿还。当日,甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中,属于债务重组有( )。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务,剩余部分甲公司延期两年偿还
D.减免甲公司220万元债务,剩余部分甲公司现金偿还
E.甲公司以账面价值为450万元,公允价值为390万元的存货偿还债务
『正确答案』ACDE
8.以债务转为资本的方式进行债务重组时,以下会计处理方法正确的有( )。
A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为股本或实收资本
B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为债务重组损益
C.债务人应将债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得
D.债权人应当将享有股份的公允价值与债权的账面余额的差额作为投资损失
E.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资成本
『正确答案』CE
『答案解析』债务人重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益(营业外收入),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积,因此选项AB不正确;选项D,债权人享有股份的公允价值与债权的账面价值的差额,借方差额作为债务重组损失,贷方差额应该冲减资产减值损失,选项D不正确。
9.债务重组采用混合重组方式时,下列会计处理正确的有( )。
A.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、享有债务人股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按修改其他债务条件方式的规定处理
B.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、享有债务人股份的公允价值冲减重组债权的账面价值,再按修改其他债务条件方式的规定处理
C.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产账面价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按修改其他债务条件方式的规定处理
D.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面余额,再按修改其他债务条件方式的规定处理
E.如果重组涉及或有事项,则债务人应确认或有支出,债权人不确认或有收益
『正确答案』AE
『答案解析』选项B,债权人应依次以收到的现金接受的非现金资产公允价值,享有债务人股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,而非账面价值;选项C、D,债务人应依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面余额,再按修改其他债务条件方式的规定处理,所以不正确。
10.下列关于债务重组会计处理的表述中,正确的有( )。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
E.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入资本公积
『正确答案』BCD
『答案解析』债务重组中,对债权人而言,若债务重组过程中涉及或有应收金额,不应当确认或有应收金额,实际发生时计入当期损益。对债务人而言,如债务重组过程中涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债,日后没有发生时,转入当期损益(营业外收入)。
11.下列各项资产中,属于借款费用确认和计量时应予资本化的资产范围有( )。
A.自行建造的用于出租的建筑物
B.委托加工的物资
C.自行开发的用于对外出售的房产
D.融资租入的运输设备
E.国内采购的生产设备
『正确答案』ACDE
『答案解析』选项B,加工期限一般较短,不属于应予资本化的资产范围。
12.在确定借款费用暂停资本化的期间时,应当区别正常中断和非正常中断,下列各项中,属于非正常中断的有( )。
A.质量纠纷导致的中断
B.安全事故导致的中断
C.劳动纠纷导致的中断
D.资金周转困难导致的中断
E.由于北方冬季严寒导致户外工程的中断
『正确答案』ABCD
13.下列关于借款费用的表述中,正确的有( )。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过3个月,应当暂停借款费用资本化
B.购建固定资产过程中发生正常中断,且中断时间连续超过3个月,应当暂停借款费用资本化
C.购建固定资产的部分已达到预定可使用状态,且该部分可单独提供使用,则这部分资产发生的借款费用应停止资本化
D.购建固定资产的部分已达到预定可使用状态,虽然该部分可独立提供使用,仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化
E.借款费用应予资本化的范围包括专门借款和一般借款
『正确答案』ACE
14.关于借款费用的说法,正确的有( )。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断,并且非连续中断时间累计达到3个月,应当暂停借款费用资本化
B.在购建固定资产过程中,某部分固定资产已达到预定可使用状态,但必须待整体完工后方可使用,则需待整体完工后停止借款费用资本化
C.借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款,包括为购建固定资产而发行的债券
D.因借款发生的辅助费用应当资本化
E.资本化期间是指从借款费用开始发生时到固定资产达到预定可使用状态的期间
『正确答案』BC
『答案解析』选项A,应强调是“连续中断”才能暂停资本化;选项D,因借款发生的辅助费用要区分是在资产达到预定可使用状态前后应分别进行处理,不能笼统地说资本化;选项E,借款费用开始发生时不一定是开始资本化的时点。
15.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿,下列说法正确的有( )。
A.补偿金额只有在很可能收到时,才能作为资产单独确认,且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值
B.补偿金额只有在基本确定能够收到时,才能作为资产单独确认,且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值
C.补偿金额只有在基本确定能够收到时,才能确认并从所需支出中扣除,且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值
D.补偿金额只有在基本确定能够收到时,才能确认为资产,同时仍应按所需支出单独确认预计负债,且所确认的资产金额不超过预计负债金额
E.补偿金额只有在能够收到时,才能单独确认并从所需支出中扣除
『正确答案』BD
『答案解析』第三方补偿确认为资产应注意:(1)基本确定能够收到;(2)确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值;(3)补偿金额确认资产与支出确认预计负债独立进行。所以选项ACE表述不正确。
16.根据或有事项准则规定,表明企业承担了重组义务应同时具备的条件有( )。
A.有详细、正式的重组计划
B.重组义务满足或有事项确认条件
C.该重组计划已对外公告
D.重组计划已经开始执行
E.与重组有关的直接支出已经发生
『正确答案』AC
『答案解析』重组计划开始执行并非企业承担重组义务必须具备的条件,如果向各方通告了该计划的主要内容,从而使使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期,也是可行的。因此D选项不正确。
17.下列事项中,属于或有事项的有( )。
A.企业对外公告其详细、正式的重组计划,准备重组所属乙企业
B.企业的待执行合同变成了亏损合同,而且与该合同相关的义务不可撤销,并很可能导致一定金额的经济利益流出企业
C.企业以自有财产作抵押向银行贷款
D.企业为关联方销售的产品提供质量担保
E.企业接受含有或有支出的修改其他债务条件的债务重组方案
『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C是正常的事项,不符合或有事项的定义。
三、综合题
1.甲上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2×10年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下:
(1)对行政管理部门使用的设备进行日常维修,应付企业内部维修人员工资1.2万元。
(2)对以经营租赁方式入的生产线进行改良,应付企业内部改良工程人员工资3万元。
(3)为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用,假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。
(4)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元(不含增值税)。
(5)月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。
(6)以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。
(7)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。
(8)以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。
(9)从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。
要求:编制甲上市公司2×10年3月上述交易或事项的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
(1)借:管理费用              1.2
贷:应付职工薪酬            1.2
(2)借:长期待摊费用             3
贷:应付职工薪酬             3
(3)借:管理费用               2
贷:应付职工薪酬             2
借:应付职工薪酬             2
贷:累计折旧               2
(4)借:管理费用             87.75
贷:应付职工薪酬           87.75
借:应付职工薪酬           87.75
贷:主营业务收入             75
应交税费——应交增值税(销项税额)12.75
借:主营业务成本             60
贷:库存商品               60
(5)借:生产成本              105
制造费用               15
管理费用               20
销售费用               10
贷:应付职工薪酬            150
(6)借:应付职工薪酬             5
贷:银行存款               5
(7)借:应付职工薪酬            0.8
贷:应交税费――应交个人所得税     0.8
(8)借:应付职工薪酬            0.1
贷:库存现金              0.1
(9)借:应付职工薪酬            0.8
贷:其他应收款             0.8
2.甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算,原材料发出采用月末一次加权平均法计价。假定运输费不考虑增值税。
2010年4月,与A材料相关的资料如下:
(1)1日,“原材料—A材料”科目余额20000元(共2000公斤,其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤)。
(2)5日,收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单,货款1 800元,增值税额306元,对方代垫运输费400元,全部款项已用转账支票付讫。
(3)8日,以汇兑结算方式购入A材料3000公斤,发票账单已收到,货款36000元, 增值税额6120元,运输费用1 000元。材料尚未到达,款项已由银行存款支付。
(4)11日,收到8日采购的A材料,验收时发现只有2950公斤。经检查,短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗,A材料验收入库。
(5)18日,持银行汇票80000元购入A材料5000公斤,增值税专用发票上注明的货款为49500元,增值税额为8415元,另支付运输费用2000元,材料已验收入库,剩余票款退回并存入银行。
(6)21日,基本生产车间自制A材料50公斤验收入库,总成本为600元。
(7)30日,根据“发料凭证汇总表”的记录,4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤,车间管理部门领用A材料1000公斤,企业管理部门领用A材料1000公斤。
要求:
(1)计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
(2)根据上述资料,编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用元表示)
『正确答案』
(1)发出A材料的单位成本=(20000-2000+2200+37000+51500+600)/(2000-200+200+2950+5000+50)=109300/10000=10.93(元/公斤)
(2)
借:应付账款              2 000
贷:原材料               2 000
借:原材料               2 200
应交税费——应交增值税(进项税额)  306
贷:银行存款              2 506
借:在途物资              37 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 120
贷:银行存款              43 120
借:原材料               37 000
贷:在途物资              37 000
借:原材料               51 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 415
银行存款              20 085
贷:其他货币资金            80 000
借:原材料                600
贷:生产成本               600
借:生产成本              65 580
制造费用              10 930
管理费用              10 930
贷:原材料               87 440
3.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下:
(1)2007年12月31日,委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8 000万元,票面年利率为4.5%,实际年利率为5.64%,每年付息一次,到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
(2)生产线建造工程采用出包方式,于2008年1月1日开始动工,发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商,2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日;2011年1月10日支付2010年度利息,一并偿付面值。
(4)所有款项均以银行存款收付。
要求:
(1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额,结果填入所附表格(不需列出计算过程)。
(2)分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示,“应付债券”科目应列出明细科目)
『正确答案』
(1)
2007年末
2008年末
2009年末
2010年末
摊余成本
面值
8000
8000
8000
8000
利息调整
-245
-167.62
-85.87
0
合计
7755
7832.38
7914.13
8000
资本化或费用化的利息金额
437.38
441.75
445.87
应付利息
360
360
360
利息调整的本年摊销额
77.38
81.75
85.87
  (2)债券发行:
借:银行存款         7 755
应付债券——利息调整    245
贷:应付债券——面值     8 000
2008年12月31日
借:在建工程         437.38
贷:应付债券——利息调整   77.38
应付利息          360
2010年12月31日
借:财务费用         445.87
贷:应付债券——利息调整   85.87
应付利息          360
2011年1月10日
借:应付利息          360
应付债券——面值     8 000
贷:银行存款         8 360
4.甲股份有限公司(简称甲公司)和乙股份有限公司(简称乙公司)均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为l7%。2008年度,甲公司销售商品给乙公司,价税合计为234万元,款项尚未收到。由于乙公司发生财务困难,无法偿还债务,甲公司为该项应收账款计提坏账准备,截至2009年12月31日共计提坏账准备23.4万元。有关交易或事项资料如下:
(1)2010年2月8日,经双方协商,乙公司以一批存货偿还债务。存货的公允价值和计税价格均为l50万元,乙公司开具增值税专用发票。甲公司收到存货后作为原材料并按照实际成本进行核算。
(2)2010年6月30日,甲公司对通过债务重组获得的原材料进行减值测试,其可变现净值为l30万元。该材料不适合甲公司产品生产的需要,只能用于出售。
(3)2010年8月1 0日,甲公司出售该原材料,增值税专用发票上注明的价款为120万元,税款为20.4万元。款项收到存入银行。
要求:
(1)编制甲公司债务重组的会计分录。
(2)编制甲公司存货期末计价的会计分录。
(3)编制甲公司销售原材料的会计分录。
(会计分录中的金额以万元为单位)
『正确答案』
(1)甲公司债务重组的会计分录为:
借:原材料               150
应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5(150×17%)
坏账准备              23.4
营业外支出——债务重组损失     35.1
贷:应收账款              234
(2)甲公司存货期末计价的会计分录为:
借:资产减值损失             20
贷:存货跌价准备             20
(3)甲公司销售原材料的会计分录为:
借:银行存款             140.4
贷:其他业务收入            120
应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4
借:其他业务成本            130
存货跌价准备            20
贷:原材料               150
第八章 所有者权益
考点1:库存股核算
考点2:资本公积核算
考点3:留存收益
一、单选题
1.下列各项中,不属于所有者权益的是( )。
A.资本溢价
B.计提的盈余公积
C.投资者投入的资本
D.应付高管人员基本薪酬
『正确答案』D
『答案解析』本题考核所有者权益的核算内容。所有者权益包括实收资本(或股本)(选项C)、资本公积(选项A)、盈余公积(选项B)、未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。
2.资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失,属于无效套期的应借记或贷记( )科目。
A.资本公积
B.公允价值变动损益
C.盈余公积
D.财务费用
『正确答案』B
『答案解析』资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失,属于有效套期的计入资本公积科目,属于无效套期的计入公允价值变动损益科目。
3.股份有限公司按规定注销库存股的,对被注销库存股的账面余额超过面值总额的部分,应依次冲减( )。
A.盈余公积、未分配利润、资本公积
B.未分配利润、资本公积、盈余公积
C.资本公积、未分配利润、盈余公积
D.资本公积、盈余公积、未分配利润
『正确答案』D
『答案解析』企业注销库存股,应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”科目,按照注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目,按照差额,依次冲减的是资本公积、盈余公积、未分配利润。
4.下列会计事项中,可能会引起留存收益总额发生增减变动的是( )。
A.收到投资者以非现金资产投入的资本
B.按照规定注销库存股
C.投资者按规定将可转换债券转为股票
D.为奖励本公司职工而收购本公司发行在外的股份
『正确答案』B
『答案解析』选项A,收到投资者以非现金资产投入的资本,会计分录为:
借:资产类科目
贷:股本(实收资本)
资本公积
不会引起留存收益总额变化。
选项B,注销库存股,若回购价格高于回购股票的面值总额,会计分录为:
借:股本(注销股票的面值总额)
资本公积――股本溢价(差额先冲减股票发行时的溢价)
盈余公积(股本溢价不足冲减的部分)
利润分配――未分配利润(盈余公积不足冲减的部分)
贷:库存股(注销库存股的账面余额)
可能会引起留存收益总额的减少。
选项C,可转换公司债券转为股本的账务处理:
借:应付债券――可转换公司债券
资本公积――其他资本公积
贷:股本
资本公积――股本溢价
不会引起留存收益总额变化。
选项D,回购股份时:
借:库存股
贷:银行存款
不会引起留存收益总额变化。
5.对下列经济业务进行会计处理后,能够引起资产和损益同时发生变动的是( )。
A.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,按权益法进行调整
B.企业以发行股票方式进行债务重组
C.收到投资者投入的资本金
D.可供出售金融资产公允价值超过账面余额的差额
『正确答案』A
6.对下列经济业务进行会计处理后,不可能引起企业资产和所有者权益同时变动的是( )。
A.确认可供出售金融资产公允价值超过账面余额的差额
B.以银行存款偿还已到期的一般公司债券本金
C.财产清查中发现的固定资产盘盈
D.同一控制下的企业合并,确认长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额
『正确答案』B
『答案解析』选项B的会计处理为借记“应付债券-面值”科目,贷记“银行存款”科目,不引起企业资产和所有者权益的同时变动。选项C,借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目,以前年度损益调整科目余额转入“利润分配——未分配利润”,最终会影响所有者权益。
7.下列各项中,能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是( )。
A.根据经过批准的利润分配方案向股东发放现金股利
B.用盈余公积弥补亏损
C.以低于债务账面价值的现金清偿债务
D.按规定将应付可转换公司债券转换成股份
『正确答案』C
『答案解析』以低于债务价值的银行存款清偿债务,减少银行存款,减少负债,增加了营业外收入,进而影响所有者权益。
借:应付账款
贷:银行存款
营业外收入
因此C选项正确。
二、多选题
1.下列会计事项进行账务处理时,涉及“资本公积”科目的有( )。
A.持有至到期投资期末价值下跌
B.公允价值已发生变化的可供出售金融资产用于债务重组
C.注销库存股
D.转销无法支付的应付账款
E.收到被投资单位分回的现金股利
『正确答案』BC
2.下列事项中,企业在账务处理时应记入“资本公积”科目的有( )。
A.无法支付的应付账款账面余额
B.将作为存货的房产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,房地产的公允价值高于其账面价值的部分
C.满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失,属于有效套期的
D.发行的可转换公司债券中包含的权益成份的价值
E.债务重组时,债务人以现金清偿债务,其实际支付的金额小于应付账款账面余额的部分
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,无法支付的应付账款应计入营业外收入;选项E,实际支付的金额小于应付账款的账面余额,属于债务重组利得,应计入营业外收入。
3.公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用,有可能作出的会计处理有( )。
A.计入财务费用
B.计入管理费用
C.从溢价中抵销
D.溢价不足以支付的部分,冲减盈余公积和未分配利润
E.如果盈余公积和未分配利润的余额仍不足冲减的,则冲减股本
『正确答案』CD
『答案解析』发行股票相关的手续费、佣金等交易费用,如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价),无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
4.上市公司发生的下列事项中,会直接引起其股东权益总额发生增减变动的有 ( )。
A.应付账款获得债权人豁免
B.在债务重组后收到或有应收金额
C.可供出售金融资产公允价值变动形成损失
D.用盈余公积弥补以前年度亏损
E.溢价增发普通股股票
『正确答案』CE
『答案解析』选项A通过增加营业外收入间接引起股东权益总额变化,因此不正确;选项B实际收到或有应收金额一般应计入当期损益,也会间接引起股东权益总额变化,所以不正确;选项D属于所有者权益内部增减变动,不会引起所有者权益总额变化。
5.上市公司发生的下列交易或事项中,会引起上市公司股东权益总额发生增减变动的有( )。
A.应付账款获得债权人豁免
B.用盈余公积转增股本
C.用本年实现的净利润分配股利
D.用盈余公积弥补以前年度亏损
E.用盈余公积派发现金股利
『正确答案』ACE
『答案解析』“选项A”通过“营业外收入”科目核算,最终转入本年利润,使股东权益总额增加;“选项B”盈余公积减少,股本增加,股东权益总额不变;“选项C”使未分配利润减少,股东权益总额减少;“选项D”盈余公积减少,未分配利润增加,股东权益总额不变;“选项E”盈余公积减少,股东权益总额减少。
6.下列各项中,不会引起留存收益总额发生增减变动的有( )。
A.资本公积转增资本
B.盈余公积转增资本
C.盈余公积弥补亏损
D.税后利润弥补亏损
E.税前利润弥补亏损
『正确答案』ACDE
『答案解析』本题考核留存收益的内容。选项B导致盈余公积减少,实收资本增加,因此影响留存收益总额;选项D和E不做专门账务处理,不影响留存收益;选项A不涉及到留存收益,选项C是留存收益内部的增减变动,不影响留存收益总额。
7.下列项目中,能同时引起资产和利润减少的项目有( )。
A.计提发行债券的利息
B.计提管理用固定资产折旧
C.财产清查中发现的存货盘盈
D.非生产用无形资产价值摊销
E.以固定资产换入存货,交换不具有商业实质
『正确答案』BD
『答案解析』选项A,借记“在建工程”、“财务费用”等,贷记“应付利息”等,资产不会减少;选项B,借记“管理费用”,贷记“累计折旧”;选项C,借记“库存商品”等,贷记“待处理财产损溢”,资产增加;选项D,借记“管理费用”,贷记“累计摊销”;选项E,不具有商业实质的非货币性资产交换,不确认损益。不涉及补价时,交易双方的资产价值相等,若存在相关税费,则资产的价值会增加。
第九章 收入、费用和利润
考点1:收入的基本核算
考点2:所得税会计的核算
一、单选题
1.乙公司于2×11年4月1采用分期收款方式销售大型设备,合同销售价格为1 170万元(含增值税,下同),分5年,每年3月31日收取,该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为936万元,则乙公司在销售实现时应作的会计分录是( )。
A.借:长期应收款           11 700 000
贷:主营业务收入            8 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 000
未实现融资收益           2 000 000
B.借:长期应收款           11 700 000
贷:主营业务收入           10 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 000
C.借:应收账款            11 700 000
贷:主营业务收入           10 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 000
D.借:长期应收款           11 700 000
贷:主营业务收入            8 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 000
递延收益              2 000 000
『正确答案』A
『答案解析』采用分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质的,在满足收入确认条件时,应按应收合同或协议价款,借记“长期应收款”科目,按应收合同或协议价款的公允价值,贷记“主营业务收入”科目,按销售商品等应缴纳的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按其差额,贷记“未实现融资收益”科目。本题的账务处理为:
借:长期应收款            1170
贷:主营业务收入     800[936/(1+17%)]
应交税费——应交增值税(销项税额)  170
未实现融资收益            200(倒挤)
2.乙公司于20×9年1月1日采用分期收款方式销售大型设备,合同销售价格为1 000万元,分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元,销售价格中均不含增值税。若实际利率为7.93%,则乙公司2×10年度因该项销售业务应冲减的财务费用为( )万元。
A.52.61  B.68.47 C.69.73  D.84.33
『正确答案』A
『答案解析』具有融资性质的分期收款销售商品,分期收款总额与其现值之差确认为未实现融资收益,并按期摊销冲减财务费用,本题中,20×9年应摊销的未实现融资收益=(1 000-200)×7.93%=63.44(万元);2×10年应摊销的未实现融资收益=(800+63.44 -200)×7.93%=52.61(万元)。所以应冲减财务费用的金额为52.61万元。
3.下列各项,计入财务费用的是( )。
A.销售商品发生的现金折扣   B.销售商品发生的销售折让
C.销售商品发生的商业折扣   D.委托代销商品支付的手续费
『正确答案』A
『答案解析』现金折扣,指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用,会计上作为财务费用处理。
销售折让,指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。实际发生销售折让时,冲减企业的销售收入。
商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生,企业销售实现时,按扣除商业折扣后的净额确认销售收入,不需作单独的账务处理。
委托代销商品支付的手续费计入销售费用。
4.甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。2011年3月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,按价目表上标明的价格计算,其不含增值税的售价总额为20 000元。因属批量销售,甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时,为鼓励乙公司及早付清货款,甲公司规定的现金折扣条件 (按含增值税的售价计算)为:2/10,1/20,n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额),则实际收到的价款为( )元。
A.20 638.80   B.21 060   C.22 932   D.23 400
『正确答案』A
『答案解析』销售时确认的应收款项为20 000×(1-10%)×(1+17%)=21 060(元)。由于在10天之内对方付款,则对方应享受2%的现金折扣,甲公司实际收到的款项为21 060×(1-2%)=20 638.80(元)
5.2010年8月1甲公司对外提供一项为期8个月的安装劳务,合同总收入580万元。2010年共发生劳务成本230万元,但无法可靠地估计该项劳务交易结果。若预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为l50万元,则甲公司2010年度因该项业务应确认的收入为( )万元。
A.80   B.150   C.230   D.290
『正确答案』B
『答案解析』2010年应确认的收入为150万元,因为劳务结果不能可靠计量,因此应该以可以获得补偿的劳务成本确认收入。
6.下列关于收入的表述中,不正确的是( )。
A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提
B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认提供劳务收入
C.一般情况下,企业销售商品时发生的现金折扣,应当在实际发生时冲减当期的收入
D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的,已收到的价款不应确认为收入
『正确答案』C
『答案解析』选项C,销售商品发生的现金折扣,应当在实际发生时确认为当期的财务费用。
7.乙公司2010年1月10日与丁公司签订一项总金额为1 900万元的固定造价合同,承建一幢办公楼。工程已于2010年2月开工,预计2011年6月完工,预计工程总成本1 700万元。2010年11月由于材料价格上涨等因素调整预计总成本,预计工程总成本已达2 000万元。经双方协商,追加合同造价300万元。截止2010年12月31日乙公司实际发生合同成本1 600万元。若乙公司采用完工百分比法确认合同收入,不考虑相关税费,则乙公司2010年度因该项造价合同应确认合同收入( )万元。
A.0   B.1 520   C.1 760   D.1 788
『正确答案』C
『答案解析』2010年度的完工进度=1 600/2 000=80%,乙公司2010年度应确认的合同收入=(1 900+300)×80%=1 760(万元)。
8.2009年1月1,乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同,承建-幢办公楼,预计2010年6月30完工;合同总金额为16 000万元,预计合同总成本为14 000万元。2010年4月28日,工程提前完工并符合合同要求,客户同意支付奖励款200万元。截止2009年12月31日,乙建筑公司已确认合同收入12 000万元。2010年度,乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为( )万元。
A.2 000   B.2 200   C.4 000   D.4 200
『正确答案』D
『答案解析』2010年应确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前期间累计已确认的收入=(16 000+200)×100%-12 000=4 200(万元)
9.下列各项费用支出中,应在“销售费用”科目核算的是( )。
A.专门用于运送销售商品的运输设备的日常修理费
B.销售生产中不再需要的原材料的成本
C.筹建期间发生的产品广告费
D.产品销售延期交货致使购货方提起诉讼,按法院判决应交纳的诉讼费
『正确答案』A
『答案解析』选项B计入“其他业务成本”;选项C、D计入“管理费用”。
10.某公司2009年度发生研究开发支出合计500万元,其中研究阶段支出200万元,开发阶段不符合资本化条件的支出80万元,开发阶段符合资本化条件并形成无形资产的支出220万元,假定该项无形资产在期末已达到预定可使用状态(尚未开始摊销)。税法规定企业研究开发支出形成无形资产的,按无形资产成本150%摊销。则该项无形资产2009年末的计税基础为( )万元。
A.0   B.220   C.330   D.750
『正确答案』C
『答案解析』无形资产2009年末的计税基础=220×150%=330(万元)
11.下列各项中,其计税基础为零的是( )。
A.因欠税产生的应交税款滞纳金
B.因购入存货形成的应付账款
C.因确认保修费用形成的预计负债
D.为职工计提的应付养老保险金
『正确答案』C
『答案解析』资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额,负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C,企业因保修费用确认的预计负债,税法允许在以后实际发生时税前列支,即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额=0。
二、多选题
1.企业销售商品时,确认收入须同时满足的条件有( )。
A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
B.企业已提供与售出商品相关的劳务
C.收入的金额能够可靠地计量
D.相关的经济利益很可能流入企业
E.相关的将发生的成本能够可靠地计量
『正确答案』ACDE
『答案解析』销售商品不一定会涉及劳务,因此选项B的说法不正确。
2.让渡资产使用权收入可以确认应同时满足的条件有( )。
A.让渡资产使用权上主要的风险已转移给受让方
B.让渡资产的收益能够可靠地估计
C.相关的经济利益很可能流入企业
D.收入的金额能够可靠地计量
E.相关的成本能够可靠地计量
『正确答案』CD
『答案解析』让渡资产使用权收入应在以下条件同时满足时,才能予以确认:(1)相关的经济利益很可能流入企业;(2)收入的金额能够可靠计量。
3.对制造企业而言,属于其他业务收入核算的内容有( )。
A.出售无形资产的净收益
B.出租固定资产取得的收入
C.处置以公允价值模式计量的投资性房产取得的收入
D.用材料进行债务重组实现的收入
E.对外提供技术咨询和培训取得的收入
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A,应计入营业外收入。
4.下列费用中,应当作为管理费用核算的有( )。
A.按营业收入计算支付的技术使用费
B.为扩大商品销售发生的业务招待费
C.生产工人的劳动保护费
D.售后服务网点的业务费
E.非同一控制下企业合并发生的直接费用
『正确答案』BE
『答案解析』选项A和D应该计入销售费用,选项C应该计入制造费用。
5.企业当年发生的下列会计事项中,可产生应纳税暂时性差异的有( )。
A.预计未决诉讼损失
B.年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额并按公允价值调整
C.年末可供出售金融资产的公允价值大于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整
D.年初投入使用的一台设备,会计上采用双倍余额递减法计提折旧,而税法上要求采用年限平均法计算折旧
E.计提建造合同预计损失准备
『正确答案』BC
『答案解析』选项ADE,都产生可抵扣暂时性差异。
6.下列会计事项中,会产生应纳税暂时性差异的有( )。
A.计提无形资产减值准备
B.根据被投资企业实现的净利润按持股比例调整后,长期股权投资的账面价值大于其计税基础的部分
C.会计核算计提的固定资产折旧超过税法允许税前扣除的部分
D.交易性金融资产按其公允价调整后的账面价值大于其计税基础的部分
E.预计的产品质量保证损失
『正确答案』BD
『答案解析』选项ACE都会产生可抵扣暂时性差异。
7.下列各项中,影响企业营业利润的有( )。
A.财务费用    B.所得税费用
C.营业外支出   D.投资收益
E.公允价值变动损益
『正确答案』ADE
『答案解析』选项B影响净利润,选项C影响利润总额,但是不影响营业利润。
8.下列各项中,属于利得的有( )。
A.出租固定资产的净收入
B.出售无形资产取得的净收益
C.提取法定盈余公积
D.投资者的出资额大于其在被投资企业注册资本中所占份额的金额
E.以固定资产清偿债务时,债务人重组债务的账面价值高于固定资产公允价值的差额
『正确答案』BE
三、综合题
1.20×9年2月1日,甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同,合同总价款为12 000万元,建造期限2年,乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20×9年3月1日开工建设,估计工程总成本为10 000万元。至20×9年12月31日,甲公司实际发生成本5 000万元。由于建筑材料价格上涨,甲公司预计完成合同尚需发生成本7 500万元。为此,甲公司于20×9年12月31日要求增加合同价款600万元,但未能与乙公司达成一致意见。
2×10年6月,乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅,与甲公司协商一致,增加合同价款2 000万元。2×10年度,甲公司实际发生成本7 150万元,年底预计完成合同尚需发生1 350万元。 2×11年2月底,工程按时完工,甲公司累计实际发生工程成本13 550万元。
假定:(1)该建造合同的结果能够可靠估计,甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;(2)甲公司20×9年度的财务报表于2×10年1月10对外提供,此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求:
计算甲公司20×9年至2×11年应确认的合同收入、合同费用,并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
『正确答案』
(1)20×9年完工进度=5 000/(5 000+7 500)×100%=40%
20×9年应确认的合同收入=12 000×40%=4 800万元
20×9年应确认的合同费用=(5 000+7 500)×40%=5 000万元
20×9年应确认的合同毛利=4 800-5 000=-200万元。
20×9年末应确认的合同预计损失=(12 500-12 000)×(1-40%)=300万元。
会计分录为:
借:主营业务成本    5 000
贷:主营业务收入     4 800
工程施工――合同毛利  200
借:资产减值损失     300
贷:存货跌价准备      300
(2)2×10年完工进度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90%
2×10年应确认的合同收入=(12 000+2 000)×90%-4 800=7 800万元
2×10年应确认的合同费用=13 500×90%-5 000=7 150万元
2×10年应确认的合同毛利=7 800-7 150=650万元
借:主营业务成本      7 150
工程施工――合同毛利   650
贷:主营业务收入       7 800
(3)2×11年完工进度=100%
2×11年应确认的合同收入=14 000-4 800-7 800=1 400万元
2×11年应确认的合同费用=13 550-5 000-7 150=1 400万元
2×11年应确认的合同毛利=1 400-1 400=0万元
借:主营业务成本      1 400
贷:主营业务收入       1 400
借:存货跌价准备       300
贷:主营业务成本        300
2.甲公司为上市公司,2010年有关资料如下:
(1)甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元,递延所得税负债贷方余额为10万元,具体构成项目如下:
单位:万元
项目
可抵扣暂时性差异
递延所得税资产
应纳税暂时性差异
递延所得税负债
应收账款
60
15
交易性金融资产
40
10
可供出售金融资产
200
50
预计负债
80
20
可税前抵扣的经营亏损
420
105
合计
760
190
40
10
  (2)甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下:
年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定,转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定,交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定,可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
当年实际支付产品保修费用50万元,冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元,增加相关预计负债。根据税法规定,实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
当年发生研究开发支出100万元,全部费用化计入当期损益。根据税法规定,计算应纳税所得额时,当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
(3)2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下:
单位:万元
项目
账面价值
计税基础
应收账款
360
400
交易性金融资产
420
360
可供出售金融资产
400
560
预计负债
40
0
可税前抵扣的经营亏损
0
0
  (4)甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。
要求:
(1)根据上述资料,计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。
(2)根据上述资料,计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额,计算结果填列在表格中。
(3)根据上述资料,逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
(4)根据上述资料,计算甲公司2010年所得税费用金额。
(答案中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
(1)应纳税所得额=1 610-20-20-50+10-100×50%-420=1 060(万元)
应交所得税=1 060×25%=265(万元)。
(2)暂时性差异表格:
项目
账面价值
计税基础
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
应收账款
360
400
40
交易性金融资产
420
360
60
可供出售金融资产
400
560
160
预计负债
40
0
40
  (3)期末递延所得税资产余额为(40+160+40)×25%=60(万元),则当期递延所得税资产的发生额为60-190=-130(万元),其中应调整资本公积的为-10万元,计入所得税费用的为120万元。
借:资本公积      10
所得税费用     120
贷:递延所得税资产   130
期末递延所得税负债余额为60×25%=15(万元),则当期递延所得税负债的发生额为15-10=5(万元),均应计入所得税费用。
借:所得税费用     5
贷:递延所得税负债    5
(4)所得税费用=120+5+265=390(万元)。
第十章 财务报告
考点1:资产负债表
考点2:现金流量表
考点3:所有者权益变动表及关联方
考点4:会计估计变更
考点5:差错更正
考点6:资产负债表日后事项
一、单选题
1.企业期末“预付账款”科目明细账中若有贷方余额,应将其计入资产负债表中的“( )”项目。
A.应收账款   B.预收账款   C.应付账款   D.其他应付款
『正确答案』C
2.甲公司2010年度共发生管理费用1 850万元,其中:以现金支付退休职工薪酬280万元和管理人员薪酬680万元,存货盘亏损失28万元,计提固定资产折旧320万元,无形资产摊销130万元,其余均以现金支付。假定不考虑其他因素,甲公司2010年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的本期金额为( )万元。
A.334   B.692   C.850   D.1 040
『正确答案』B
『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金=1 850-680-28-320-130=692(万元)。其中管理人员工资在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目下核算。存货盘亏、固定资产计提折旧和无形资产摊销不会产生现金流量。
3.某公司对外转让一项账面净值为35万元的固定资产,取得收入50万元已存入银行,转让时以现金支付转让费3万元和税金2万元,此项业务在现金流量表中应( )。
A.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”2个项目中分别填列50万元、5万元
B.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付其他与经营活动有关的现金”2个项目中分别填列50万元、5万元
C.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列45万元
D.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列10万元
『正确答案』C
『答案解析』处置固定资产属于投资活动,由此产生的现金流量应在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目填列,填列金额为现金流入净额,与处置时固定资产的账面净值无关。
4.下列各项中,属于“筹资活动产生的现金流量”的是( )。
A.偿还应付账款支付的现金
B.处置子公司收到的现金净额
C.对外转让固定资产收到的现金净额
D.分配现金股利支付的现金
『正确答案』D
『答案解析』选项A属于经营活动产生的现金流量;选项B、C属于投资活动产生的现金流量。
5.下列各项中,不在“所有者权益变动表”中单独填列的是( )。
A.净利润
B.公允价值变动收益
C.可供出售金融资产公允价值变动净额
D.与计入所有者权益项目相关的所得税影响
『正确答案』B
『答案解析』“公允价值变动收益”是利润表中单独列示的项目,在所有者权益变动表中不单独列示。
6.下列各项中,属于会计估计变更的是( )。
A.坏账准备的提取比例由5%提高为l0%
B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法
C.因固定资产改扩建而重新确定其预计可使用年限
D.法定盈余公积的提取比例由10%提高为l5%
『正确答案』A
『答案解析』选项B属于会计政策变更;选项C属于新事项,不属于会计估计变更;选项D属于法律规定的变化,与会计估计无关。
7.乙公司2005年12月投入使用一台设备,账面原价为800万元,预计可使用5年,预计净残值为50万元,按双倍余额递减法计提折旧;2008年核查该台没备,首次计提减值准备40万元,并预计其尚可使用年限为2年,预计净残值为20万元,自2009年起改用年限平均法计提折旧。则2010年该台设备应计提的折旧额为( )万元。
A.53.12   B.56.40 C.60.80   D.76.OO
『正确答案』B
『答案解析』2006年计提的折旧=800×2/5=320(万元),2007年计提折旧=(800-320)×2/5=192(万元),2008年计提的折旧=(800-320-192)×2/5=115.2(万元)。2008年末该项固定资产的的账面价值=800-320-192-115.2-40=132.8(万元)。2010年应计提的折旧=(132.8-20)/2=56.4(万元)。
8.甲公司于2010年5月发现,2009年少计了一项无形资产的摊销额50万元,但在所得税申报表中扣除了该项费用,并对其确认了12.5万元的递延所得税负债。假定公司按净利润的10%提取盈余公积,无其他纳税调整事项,则甲公司在2010年因该项前期差错更正而减少的可供分配利润为( )万元。
A.32.50   B.33.75   C.37.50   D.50.00
『正确答案』B
『答案解析』甲公司在2010年因该项前期差错更正而减少的可供分配利润=(50-12.5)×(1-10%)=33.75(万元)
9.下列有关资产负债表日后事项的表述中,不正确的是( )。
A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项
B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项
C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理
D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露
『正确答案』C
『答案解析』日后发生的需要调整的事项中,只有影响损益的,需要通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。
10.甲公司2011年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入,2月20 日乙公司因产品质量原因将上述商品办理了正常退货手续。甲公司2010年财务会计报告批准报出日为2011年4月30日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是( )。
A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理
B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理
C.冲减2011年1月份相关收入、成本和税金等项目
D.冲减2011年2月份相关收入、成本和税金等项目
『正确答案』D
『答案解析』该销售发生在资产负债表日后,因此不属于资产负债表日后事项,需要直接冲减销售退回当月的收入和成本。
11.甲公司2010年度财务报告于2011年3月5日对外报出,2011年2月1日,甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品,该商品系2010年12月5日销售;2011年2月5日,甲公司按照2010年12月份申请通过的方案成功发行公司债券;2011年1月25日,甲公司发现2010年11月20日入账的固定资产未计提折旧;2011年1月5日,甲公司得知丙公司2010年12月30日发生重大火灾,无法偿还所欠甲公司2010年贷款。下列事项中,属于甲公司2010年度资产负债表日后非调整事项的是( )。
A.乙公司退货
B.甲公司发行公司债券
C.固定资产未计提折旧
D.应收丙公司货款无法收回
『正确答案』B
『答案解析』选项A,报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的,属于调整事项;选项C是日后期间发现的前期差错,属于调整事项;选项D,尽管甲公司2010年才知道丙公司火灾的情况,但火灾实际发生的时间是在2010年,所以属于调整事项。
二、多选题
1.满足下列条件之一的负债应当归类为流动负债,这些条件有( )。
A.预计在一个正常营业周期中清偿
B.主要为交易目的而持有
C.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿
D.企业预计能够自主地将清偿展期至资产负债表日后一年以上
E.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上
『正确答案』ABCE
『答案解析』满足下列条件之一的负债应该确认为流动负债:(1)预计在一个正常的营业周期中清偿;(2)主要为交易目的而持有;(3)自资产负债表日起一年内应予以清偿;(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。所以选项ABCE正确。
2.在资产负债表“长期应收款”项目,应根据下列相关总账或明细账户的期末余额填列的有( )。
A.长期应收款      B.未实现融资收益
C.未确认融资费用    D.坏账准备
E.其他应收款
『正确答案』ABD
『答案解析』未实现融资收益和坏账准备都是长期应收款的备抵科目,会影响“长期应收款”项目的列示金额。
3.资产负债表中的“( )”项目,可以直接根据其总账科目余额填列。
A.预计负债   B.长期借款   C.工程物资   D.短期借款   E.盈余公积
『正确答案』ADE
『答案解析』“长期借款”项目应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列;工程物资应根据“工程物资”总账科目余额扣除“工程物资减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
4.企业收付的下列各项款项,会引起现金流量表中“投资活动产生的现金流量”发生变化的有( )。
A.购买股票时支付证券交易印花税和手续费1万元
B.收到长期债券利息20万元
C.收到银行存款利息5万元
D.收到经营租赁固定资产的租金收入8万元
E.转让一项专利权,取得银行存款10万元
『正确答案』ABE
『答案解析』选项CD,属于经营活动产生的现金流量。
5.在所有者权益变动表中,企业至少应当单独列示的信息项目有( )。
A.所有者投入资本            B.净利润
C.直接计入所有者权益的利得和损失    D.会计政策变更
E.每股收益
『正确答案』ABCD
『答案解析』在所有者权益变动表中,企业至少应当单独列示反映下列信息的项目:(1)净利润;(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;(5)提取的盈余公积;(6)实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
6.对企业与关联方发生的关联交易,应在当期会计报表附注中作为交易要素的内容披露的有( )。
A.关联方关系的性质    B.交易的类型
C.定价政策        D.交易的金额
E.未结算应收项目的坏账准备的金额
『正确答案』CDE
『答案解析』企业与关联方发生关联方交易的,应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括:
(1)交易的金额。(2)未结算项目的金额、条款和条件,以及有关提供或取得担保的信息。(3)未结算应收项目的坏账准备金额。(4)定价政策。
选项AB并不属于交易要素的范畴。
7.企业发生会计政策变更时,应在会计报表附注中披露的内容有( )。
A.会计政策变更的内容    B.会计政策变更的原因
C.会计政策变更的性质    D.无法进行追溯调整的相关说明
E.会计政策变更对当期和未来期间的影响数
『正确答案』ABCD
『答案解析』会计政策变更应该披露的是当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。会计估计变更需要披露对当期和未来期间的影响数,因此选项E的说法不正确。
8.企业当年发生的下列会计事项中,不需要调整年初未分配利润的有( )。
A.长期股权投资(权益法核算)对初始投资成本的调整
B.因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算
C.将坏账准备的计提比例由上期的10%提高至15%
D.资产负债表日后事项期间发现上期将发出存货的计算错误
E.将无形资产的剩余摊销期限由8年改为5年
『正确答案』ABCE
『答案解析』选项D属于日后期间发生的差错更正,需要调整年初未分配利润。
9.关于前期差错,下列表述中正确的有( )。
A.在发现当期一律采用追溯重述法更正
B.确定前期差错累积影响数切实可行的,应当采用追溯重述法更正
C.确定前期差错累积影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整
D.对不重要的前期差错,直接调整发现当期相关项目的金额
E.对重要的前期差错,在发现当期的年末采用追溯重述法更正
『正确答案』BCD
『答案解析』对于重要的前期差错,确定前期差错累计影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整,也可以采用未来适用法,因此选项AE的说法不正确。
10.某上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中,属于该公司资产负债表日后非调整事项的有( )。
A.以前年度销售退回        B.用资本公积转增股本
C.按每股净资产公开增发普通股   D.持有交易性金融资产大幅度升值
E.企业所得税税率由33%变为25%
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A属于资产负债表日后调整事项。
11.甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的有( )。
A.董事会提出现金股利分配方案   B.发生企业合并
C.发生以前年度销货退回      D.发现上年度会计差错
E.发生巨额亏损
『正确答案』CD
『答案解析』选项ABE都属于资产负债表日后非调整事项,在报表附注中披露即可。
12.甲公司2010年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年3月30日,实际对外公布的日期为2011年4月3日。甲公司2011年1月1日至4月3日发生的下列事项中,应当作为资产负债表日后调整事项核算的有( )。
A.3月1发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月11临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C.4月2甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D.2月1与丁公司签订的债务重组协议执行完毕,该债务重组协议系甲公司于2011年1月5与丁公司签订
E.3月10甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元,对此项诉讼甲公司已于2010年年末确认预计负债800万元
『正确答案』AE
『答案解析』3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账,属于调整事项;3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1 000万元,对此项诉讼甲公司已于2010年年末确认预计负债800万元,属于调整事项。
三、综合题
1.甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下:
(1)2010年12月1日,甲公司因合同违约被乙公司告上法庭,要求甲公司赔偿违约金1 000万元。至2010年12月31日,该项诉讼尚未判决,甲公司经咨询法律顾问后,认定很可能赔偿的金额为700万元。
2010年12月31日,甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元,并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。
(2)2011年3月5日,经法院判决,甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。
其他相关资料:甲公司所得税汇算清缴日为2011年2月28日;2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日;未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。
要求:
根据法院判决结果,编制甲公司调整2010年度财务报表相关项目的会计分录。
根据调整分录的相关金额,填列表格中财务报表相关项目。(减少数以“-”表示,答案中的金额单位用万元表示)
(答案中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
(1)①记录应支付的赔款,并调整递延所得税资产:
借:预计负债        700
贷:其他应付款         500
以前年度损益调整      200
借:以前年度损益调整    50
贷:递延所得税资产       50
将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借:以前年度损益调整    150
贷:利润分配——未分配利润   150
调整盈余公积
借:利润分配——未分配利润 15
贷:盈余公积          15
(2)财务报表相关项目 单位:万元
调整项目
影响金额
利润表项目:
营业外支出
-200
所得税费用
50
净利润
150
资产负债表项目:
递延所得税资产
-50
其他应付款
500
预计负债
-700
盈余公积
15
未分配利润
135
 
2.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司2010年度财务报告于2011年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下:
(1)甲公司在2011年1月进行内部审计过程中,发现以下情况:
①2010年7月1,甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件,售价为每件10万元,按售价的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日,甲公司发了B产品200件,单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1 900万元、销售费用100万元、销售收入2 000万元,同时结转销售成本1 600万元。
2010年12月31日,甲公司收到乙公司转来的代销清单,B产品已销售100件,同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日,甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
②2010年12月1,甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批,售价为2 000万元,成本为1 560万元。当日,甲公司将收到的丙公司预付货款1 000万元存入银行。2010年12月31日,该批产品尚未发出,也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1 000万元、结转销售成本780万元。
③2010年12月31,甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1 800万元,拥有丁公司60%有表决权的股份。当日,如将该投资对外出售,预计售价为1 500万元,预计相关税费为20万元;如继续持有该投资,预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1 450万。甲公司据此于2010年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。
(2)2011年1月1日至4月10日,甲公司发生的交易或事项资料如下:
①2011年1月12,甲公司收到戊公司退回的2010年12月从其购入的一批D产品,以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日,甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元,增值税额为51万元,销售成本为240万元。至2011年1月12日,甲公司尚未收到销售D产品的款项。
②2011年3月2,甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产,预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。
甲公司在2010年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务,因而相应计提了坏账准备180万元。
(3)其他资料
上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外,所有资产均未计提减值准备。
甲公司适用的所得税税率为25%;2010年度所得税汇算清缴于2011年2月28日完成,在此之前发生的2010年度纳税调整事项,均可进行纳税调整;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求:
(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理,哪些不正确(分别注明其序号)。
(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理,编制相应的调整分录。
(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项,哪些属于调整事项(分别注明其序号)。
(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的,编制相应的调整分录。
(逐笔编制涉及所得税的会计分录;合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录;答案中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理,哪些不正确(分别注明其序号)。①、②、③的会计处理均不正确。
(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理,编制相应的调整分录。
资料①调整分录:
借:以前年度损益调整            1 000
贷:应收账款                 1 000
借:应收账款                 50
贷:以前年度损益调整              50
借:发出商品          800(1 600×50%)
贷:以前年度损益调整              800
借:应交税费——应交所得税 37.5〔(1 000-50-800)×25%〕
贷:以前年度损益调整                 37.5
资料②调整分录:
借:以前年度损益调整            1 000
贷:预收账款                 1 000
借:库存商品                 780
贷:以前年度损益调整              780
借:应交税费——应交所得税     55(220×25%)
贷:以前年度损益调整               55
资料③调整分录:
借:以前年度损益调整             20
贷:长期股权投资减值准备             20
借:递延所得税资产          5(20×25%)
贷:以前年度损益调整               5
(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项,哪些属于调整事项(分别注明其序号)。
、②属于调整事项。
(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的,编制相应的调整分录。
资料(1)调整分录:
借:以前年度损益调整             300
应交税费——应交增值税(销项税额)     51
贷:应收账款                  351
借:库存商品                 240
贷:以前年度损益调整              240
借:应交税费——应交所得税      15(60×25%)
贷:以前年度损益调整               15
资料(2)调整分录:
借:以前年度损益调整             120
贷:坏账准备                  120
借:递延所得税资产               30
贷:以前年度损益调整               30
(5)合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”。
借:利润分配——未分配利润         427.5
贷:以前年度损益调整             427.5
借:盈余公积                42.75
贷:利润分配——未分配利润          42.75
第十一章 资产评估结果在财务会计中的运用
一、单选题
1.下列各种会计计量属性中,作为资产评估成本法运用基础的是( )。
A.历史成本  B.重置成本  C.现值  D.公允价值
『正确答案』B
『答案解析』评估方法一般有以下几种:(1)市场法。市场法成为公允价值计量属性取得的主要途径。(2)收益法。收益法是现值计量属性的取得途径。(3)成本法。重置成本、可变现净值等计量属性均可通过成本法取得。
2.根据《企业国有资产权转让管理办法》规定,企业国有产权在交易过程中,当交易价格低于评估结果的( )时,应当暂停交易,在获得相关产权转让批准机构同意后方可继续进行。
A.70%  B.75%  C.80%  D.90%
『正确答案』D
3.某公司购买其他企业的全部股权且被购买企业保留法人资格时,被购买企业对此交易进行的账务处理是( )。
A.被购买企业的购面价值应当保持不变
B.被购买企业应当按照资产评估确认的价值调账
C.被购买企业的资产、负债按评估确认后的价值并入购买企业
D.被购买企业的资产、负债按账面价值并入购买企业
『正确答案』B
4.某企业2009年进行股份制改造时对资产进行评估,其中评估固定资产的账面价值为1 500万元,评估增值了500万元。该企业依据评估价值进行了相应的调整,并采用逐年调整法对其进行税务处理。该项固定资产的折旧年限为10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。如果不考虑其他因素的影响,该企业2010年实现利润总额为5 000万元,则其应纳税所得额为( )万元。
A.4 950  B.5 000 C.5 050  D.5 150
『正确答案』C
『答案解析』企业进行股份制改造发生的资产评估增值,应相应调整账户,所发生的固定资产评估增值可以计提折旧,但在计算应纳税所得额时不得扣除。所以2010年的应纳税所得额=5 000+500/10=5 050(万元)。
5.根据财政部、国家税务总局规定,内资企业评估增值的相关税务处理规定,下列说法错误的是( )。
A.纳税人按照国务院的统一规定,进行清产核资时发生的固定资产评估净增值,不计入应纳税所得额
B.企业取得的实物资产捐赠收入金额较大,并入一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核认定,可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额
C.企业进行股份制改造发生的资产评估增值,应调整相应账户,所发生的固定资产评估增值可以计提折旧,计算应纳税所得额时可以税前扣除
D.纳税人在产权转让过程中,发生的产权转让净收益或净损失,计入应纳税所得额,依法缴纳所得税
『正确答案』C
『答案解析』企业进行股份制改造发生的资产评估增值,应相应调整账户,所发生的固定资产评估增值可以计提折旧,但是在计算应纳税所得额时不得税前扣除。
6.某国有企业采用分立式改建为公司制企业,评估调账后如净资产小于评估报告确定的评估后净资产总额时,其表现形式是( )。
A.股本为负数
B.资本公积为负数
C.盈余公积为负数
D.未分配利润为负数
『正确答案』D
『答案解析』评估调账后如净资产不足评估报告确定的评估后净资产总额的,即“未分配利润”为负数时,则需原发起人用货币资金或其他资产对股份公司出资不实补齐。
7.非同一控制下的企业合并,被投资单可辨认净资产公允价值在数额上表现为( )。
A.在活跃市场上的交易价格
B.等于所有者权益的账面价值
C.全部资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额
D.可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额
『正确答案』D
8.国有企业整体改建为公司制企业时,在评估基准日与建账日之间可能发生的盈亏一般应由( )享有或承担。
A.共同发起设立公司制企业的各发起人
B.改建前的国有企业
C.改建后的公司制企业
D.共同发起设立公司制企业的主发起人
『正确答案』D
『答案解析』在评估基准日与建账日之间发生的盈亏,一般应由主发起人享有或承担。
9.甲企业以无形资产对外投资,其账面价值为500万元,评估价值为600万元,双方按评估价值确认股权投资。企业投资当年实现的利润总额为1 000万元.对外投资的资产转让损益不包括在利润总额中。适用的所得税税率为25%。如果不考虑其他因素的影响,甲企业投资当年应纳所得税额为( )万元。
A.275  B.250 C.225  D.125
『正确答案』A
『答案解析』纳税人在产权转让过程中,发生的产权转让净收益或净损失,计入应纳税所得额,依法缴纳所得税 。
甲企业投资当年应纳所得税所得额=[1 000+(600-500)] ×25%=275(万元)
10.某国有企业转让国有资产的产权,并按照规定将净收益全额上缴财政。2010年度,该企业实现的利润总额为3 000万元,其中转让国有资产产权实现的利润总额为l 000万元;适用的所得税税率为25%。如果不考虑其他因素的影响,该企业的应纳所得税额为( )万元。
A.1 000  B.750 C.500  D.250
『正确答案』C
『答案解析』转让国有资产产权实现的利润全额上缴,因此无需缴纳所得税,因此企业2009年应纳所得税额为(3 000-1 000)×25%=500(万元)
二、多选题
1.注册资产评估师基于企业会计准则对合并对价的分摊事项进行评估时,其评估对象包括( )。
A.被购买方可辨认资产
B.被购买方负债
C.合并过程中形成的商誉
D.被购买方或有负债
E.被购买方所有者权益
『正确答案』ABD
『答案解析』会计准则规定的合并对价分摊事项,其评估对象应当是合并中取得的被购买方可辨认资产、负债及或有负债,包括各类可辨认的无形资产。
2.下列关于资产评估增值的相关税务处理,说法正确的有( )。
A.纳税人按照国务院的统一规定,进行清产核资时发生的固定资产评估净增值,不计入应纳税所得额
B.企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等,持有期间的公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实际处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额
C.企业进行股份制改造发生的资产评估增值,在计算申报年度应纳税所得额时可以据实逐年调整也可以综合调整,调整方法一经确定不得变更
D.纳税人接受捐赠的实物资产,应按税法规定确认的入账价值确认为捐赠收入,并入当期应纳税所得额,计算缴纳所得税
E.国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的,应先计入应纳税所得额,计算缴纳所得税后再上缴财政
『正确答案』ABCD
『答案解析』国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的,不计入应纳税所得额。
3.关于以非货币资产出资新设公司中资产评估结果的运用,下列说法正确的有( )。
A.新设公司的股东或发起人可在资产评估结果的基础上协商确定投入公司的资产价值,如果发起人共同认可资产评估结果,则应该将资产评估价值作为入账价值
B.投出资产为固定资产的,固定资产应该先转入固定资产清理核算
C.投出资产为无形资产的,长期股权投资入账价值与无形资产账面价值的差额贷记营业外收入或者借记营业外支出
D.投出资产为存货的,应当以评估价值与存货的账面成本的差额作为存货的处置的损益,计入资本公积
E.对非货币资产的评估要客观公正,不得高估或者低估作价
『正确答案』ABCE
4.同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值之间的差额可能计入( )。
A.资本公积
B.盈余公积
C.未分配利润
D.营业外收入
E.营业外支出
『正确答案』ABC
5.仅将评估值作为交易双方定价参考,不需要按资产评估结果进行账务处理的有( )。
A.公司清算
B.股权转让
C.资产以评估价为底价拍卖
D.整体资产或者部分资产租赁给非国有单位
E.将国有独资企业改为国有独资公司
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项E属于需要按资产评估结果进行账务处理的情况。
第十二章 财务报表分析
一、单选题
1.下列资产负债项目中,不影响速动比率计算的是( )。
A.预付账款
B.长期股权投资
C.短期借款
D.存出投资款
『正确答案』B
『答案解析』长期股权投资不属于流动资产,更不是速动资产,因此不影响速动比率。
2.某企业流动资产合计数为370万元,其中库存现金2万元,银行存款68万元,交易性金融资产80万元,其他应收款15万元,应收账款50万元,存货100万元,一年内到期的长期待摊费用55万元,流动负债750万元。据此,计算出该企业的速动比率为( )。
A.0.36B.0.493 C.0.42  D.0.287
『正确答案』D
『答案解析』速动比率=速动资产/流动负债=(2+68+80+15+50)/750=0.287。注意,存货、一年内到期的非流动资产和其他流动资产不包括在速动资产中。
3.已知2010年底某企业存货为18万元,流动负债为20万元,速动比率为1.5,则流动比率为( )。
A.1.5B.2.4 C.0.9  D.2.5
『正确答案』B
『答案解析』因为速动比率=速动资产/流动负债=1.5,所以速动资产=1.5×20=30(万元)流动资产=速动资产+存货=30+18=48(万元),流动比率=流动资产/流动负债=48/20=2.4。
4.某公司2009年发生利息费用50万元,实现净利润120万元;2010年发生利息费用80万元,实现净利润150万元。若该公司适用企业所得税税率为25%,则该公司2010年已获利息倍数比2009年( )。
A.减少0.525  B.减少0.7  C.增加1.33  D.增加2.33
『正确答案』B
『答案解析』2009年已获利息倍数=(120/75%+50)/50=4.2
2010年已获利息倍数=(150/75%+80)/80=3.5
2010年已获利息倍数比2008年减少=4.2-3.5=0.7
5.关于已获利息倍数的说法正确的是( )。
A.公式分母中的利息费用既包括财务费用中的利息也包括计入固定资产等的利息
B.公式分母中的利息费用只包括财务费用中的利息不包括计入固定资产等的利息
C.企业的已获利息倍数越大越好
D.企业的已获利息倍数越小越好
『正确答案』A
『答案解析』计算已获利息倍数指标时,分母的利息费用包括财务费用中的利息和计入固定资产等的利息;一般情况下,已获利息倍数越大说明支付债务利息的能力越强,但并不是绝对的越大越好。
6.某公司2010年销售收入为540万元,未发生销售退回和折让,年初应收账款为160万元,年末应收账款为200万元。则该公司2010年应收账款周转天数为( )天。
A.3  B.120 C.60  D.115.2
『正确答案』B
『答案解析』平均应收账款=(160+200)/2=180(万元)
周转次数=540/180=3
应收账款周转天数=360/3=120(天)
7.某公司2009年和2010年应收账款平均余额分别为70万元和60万元,应收账款周转次数分别为7次和9次,则2010年度销售收入净额比2009年度增加了( )万元。
A.20  B.30 C.50  D.60
『正确答案』C
『答案解析』根据应收账款周转次数的公式(应收账款周转次数=销售收入净额/应收账款平均余额)分别计算两年的销售收入净额,然后用2010年的销售收入净额减去2009年的销售收入净额,即60×9-70×7=50(万元)。
8.某公司2009年1月1日发行在外普通股30 000万股,7月1日以2008年12月31日总股本30 000万股为基数每10股送2股;11月1日回购普通股2 400万股,以备将来奖励管理层之用。若该公司2009年度净利润29 904万元,则其2009年度基本每股收益为( )(元/股)。
A.0.74  B.0.84 C.0.89  D.0.92
『正确答案』B
『答案解析』2009年度基本每股收益=29 904/[30 000×12/12+(30 000/10×2)×12/12-2 400×2/12]=0.84(元/股)
9.某公司2010年与上年度相比,营业收入增长10.9%,净利润增长8.8%,平均资产总额增加12.6%,平均负债总额增加10.5%。则该公司2010年的净资产收益率与上一年相比应是( )。
A.下降的  B.不变的  C.上升的  D.不确定的
『正确答案』A
『答案解析』因为企业的资产净利润率为上年的96.63%[(1+8.8%)/(1+12.6%)],即降低;而资产负债率为上一年的98.13%[(1+10.5%)/(1+12.6%)],即降低,权益乘数也是降低的;净资产收益率=资产净利润率×权益乘数,因此与上一年相比下降。
二、多选题
1.如果流动比率过高,意味着企业存在以下几种可能( )。
A.存在闲置现金
B.存在存货积压
C.应收账款周转缓慢
D.偿债能力很差
E.偿债能力很强
『正确答案』ABCE
『答案解析』流动比率=流动资产/流动负债×100%,过高的流动比率,可能是存货超储积压、存在大量应收账款的结果;也可能反映企业拥有过多的现金,因此,选项ABC正确;一般来说流动比率越高,表明企业短期偿债能力越强,所以,选项E正确。
2.某公司当年的经营利润很多,却不能偿还到期债务。为查清其原因,应检查的财务比率包括( )。
A.资产负债率
B.流动比率
C.存货周转率
D.应收账款周转率
E.资产净利率
『正确答案』BCD
『答案解析』不能偿还到期债务,说明其短期偿债能力弱,应检查短期偿债能力指标以及影响短期偿债能力指标的因素,选项B属于短期偿债能力指标,选项C、D属于反映流动资产变现质量的指标,会影响短期偿债能力。资产负债率属于长期偿债能力指标,不属于检查范围。
3.下列关于市盈率指标作用的表述中,正确的有( )。
A.市盈率越高,说明企业的市场价值越高
B.市盈率越低,说明在每股市场价格一定的情况下企业的每股收益越高
C.市盈率越高,说明投资企业的长期股权投资的风险越小
D.市盈率越低,说明投资企业的交易性金融资产的获利越大
E.市盈率越高,说明大多数投资者对企业未来的预期良好
『正确答案』ABE
『答案解析』市盈率越高,表明投资者对公司的未来充满信心,愿意为每1元盈余多付买价,企业的市场价值也就越高,因此,选项A、E正确;市盈率=每股市场价格/每股收益,所以选项B正确;市盈率越高,说明为每1元盈余而支付的价格越高,所以投资风险应该是越大,选项C不正确;市盈率越低,说明投资者对公司的未来没有信心,而不是短期内的收益越高,所以选项D不正确。
4.下列关于权益乘数财务指标的计算公式中,正确的有( )。
A.权益乘数=1÷(1-资产负债率)
B.权益乘数=1÷(1+资产负债率)
C.权益乘数=净资产利润率÷资产净利润率
D.权益乘数=资产总额÷所有者权益
E.权益乘数=销售净利率÷资产周转率
『正确答案』ACD
『答案解析』权益乘数=1÷(1-资产负债率),所以A正确。净资产利润率=资产净利润率×权益乘数,所以权益乘数=净资产利润率÷资产净利润率,C正确。权益乘数=资产总额÷所有者权益,所以D正确。
5.下列有关反映企业状况的财务指标的表述中,正确的有( )。
A.已获利息倍数提高,说明企业支付债务利息的能力降低
B.应收账款周转率提高,说明企业信用销售严格
C.市盈率提高,说明企业的债务比重降低
D.资本收益率越高,说明企业资本的获利能力越强
E.净资产收益率越高,说明企业所有者权益的获利能力越强
『正确答案』BDE
『答案解析』已获利息倍数提高,说明企业支付债务利息的能力越高,因此A是错误的。市盈率的提高,说明投资者对公司的未来充满信心,企业的市场价值越高,与企业的债务比重无关。因此C是错误的。
6.影响净资产利润率的因素有( )。
A.流动负债与长期负债的比率
B.资产负债率
C.销售净利润率
D.资产周转率
E.权益乘数
『正确答案』BCDE
『答案解析』净资产利润率=销售净利润率×资产周转率×权益乘数,而权益乘数=1/(1-资产负债率),由此可见,选项BCDE正确。
三、综合题
1.ABC公司有关简化的资产负债表和利润表如下:
资产负债表
编制单位:ABC公司        2010年12月31日        金额单位:万元
  资产
  期末余额
  年初余额
  负债和股东权益
  期末余额
  年初余额
  流动资产:
  流动负债:
  货币资金
  3 200
  2 000
  短期借款
  3 000
  1 700
  应收账款
  4 500
  4 000
  应付账款
  1 500
  1 600
  其他应收款
  2 000
  1 000
  预收账款
  200
  500
  存货
  5 000
  4 000
  应付职工新酬
  1 000
  800
  流动资产合计
  14 700
  11 000
  应交税费
  800
  1 600
  流动负债合计
  6 500
  6 200
  非流动资产:
  非流动负债:
  长期股权投资
  1 500
  1 500
  非流动负债合计
  固定资产
  300
  3 600
  股东权益:
  在建工程
  股本
  5 000
  5 000
  无形资产
  资本公积
  4 000
  4 000
  长期资产合计
  1 800
  5 100
  盈余公积
  800
  750
  未分配利润
  200
  150
  股东权益合计
  10 000
  9 900
  资产总计
  16 500
  16 100
  负债和股东权益总计
  16 500
  16 100
利润表
编制单位:ABC公司           2010年度        金额单位:万元
  项目
  本期金额
  上期金额
  一、营业收入注1
  4 000
  3 000
  减:营业成本
  3 500
  2 500
  营业税金及附加
  20
  15
  销售费用
  30
  30
  管理费用
  60
  55
  财务费用注2
  300
  170
  资产减值损失
  70
  60
  加:公允价值变动收益
  投资收益
  600
  500
  二、营业利润
  620
  670
  加:营业外收入
  300
  0
  减:营业外支出
  50
  40
  三、利润总额
  870
  630
  减:所得税费用
  217.5
  207.9
  四、净利润
  652.5
  422.1
  注1:该公司没有其他业务收入和其他业务成本。
注2:财务费用均为利息支出
要求:
(1)计算年末速动比率,说明该公司短期借款主要占用形式。
(2)计算年末资产负债率,说明该公司负债和股东权益总额增加的主要原因。
(3)计算报告年度的总资产报酬率,说明该公司固定资产减少的原因,并从固定资产的角度说明其经营的可持续性。
(4)计算主营业务利润率,说明该公司利润总额的主要构成,以及报告年度净利润增长的原因。
『正确答案』
(1)年末速动资产=3 200+4 500+2 000=9 700(万元)
年末流动负债=6 500万元
年末速动比率=9 700/6 500=1.49
其中短期借款的主要占用形式有货币资金,应收账款,其他应收款或存货。
(2)年末资产负债率=6 500/16 500=39.39%,公司由于2010年发生大量的短期借款,从而导致企业的负债总额增加,股东权益没有太大的变化。
(3)总资产报酬率=(利润总额+利息支出)/平均资产总额×100%=(870+300)/【(16 100+16 500)/2】×100%=7.18%
固定资产大幅减少,可能是由于固定资产报废或毁损。固定资产的减少,会影响企业的经营,如果企业不及时购进固定资产,企业的生产可能停止,从而给企业带来不利影响。
(4)主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入×100%=(4 000-3 500-20)/
4 000=12%.从该公司的利润表看,利润总额的主要构成是投资收益和营业外收入两部分组成。而2010年利润增长的主要原因是由于2010年营业外收入的增加导致。
2.甲股份有限公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。公司按照税后利润的10%提取法定盈余公积。2009年12月31日,甲公司报表的有关数据如下:
甲公司部分报表数据表 单位:万元
  项目
  金额
  项目
  金额
  存货
  4 500
  流动负债
  5 000
  流动资产
  10 000
  甲公司2009年度财务会计报告批准报出日为2010年3月31日,此前,有关交易或事项资料如下:
1.2009年12月31,甲公司根据所掌握的资料判断,乙公司所欠的销货款4 000万元应计提10%的坏账准备。2010年3月10日,甲公司接到通知,乙公司宣告破产,甲公司估计将有60%的债权无法收回。
2.2010年3月20,定向增发股票3 000万股,每股面值1元,投资方投入固定资产的公允价值为10 000万元。
3.2010年3月20,法院判决公司败诉,甲公司应赔偿200万元违约损失,负担3万元的诉讼费。款项于2010年3月30日划出,公司已于2009年12月31日将203万元(包括3万元的诉讼费)作为预计负债处理。
要求:
(1)编制2010年3月10日估计无法收回债权的相关会计分录。
(2)编制2010年3月20日定向增发股票的会计分录。
(3)编制2010年3月30日划出款项的会计分录。
(4)计算事项调整后的2009年度速动比率,说明上述事项对速动比率的影响;如果该公司所处行业的平均速动比率为0.9,说明甲公司的短期偿债能力。
『正确答案』
(1)借:以前年度损益调整     2 000
贷:坏账准备         2 000
(2)借:固定资产        10 000
贷:股本           3 000
资本公积——股本溢价   7 000
(3)借:预计负债         203
贷:其他应付款         203
借:其他应付款           203
贷:银行存款             203
(4)调整后流动资产合计为10 000-2 000=8 000(万元)
调整速动资产为8 000-4 500(存货)=3 500(万元)
调整后流动负债合计为5 000+203=5 203(万元)
调整后的速动比率为3500/5203=0.67
该公司的速动比率小于所处行业的平均速动比率,说明该公司短期偿债能力较弱。
第十三章 财务预测与决策
一、单选题
1.甲企业期望某一对外投资项目的预计投资利润率为10%,投资后每年年底能得到50万元的收益,并要求在第二年年底能收回全部投资,则该企业现在必须投资( )万元。(已知年利率为10%时,2年的年金现值系数为1.7355)
A.60.75  B.80.12 C.86.78  D.105.25
『正确答案』C
『答案解析』本题属于计算年金现值的问题,P=50×PVA10%,2=50×1.7355=86.78(万元)。
2.某公司拟于5年后一次还清所欠债务100 000元,假定银行利息率为10%,5年10%的年金终值系数为6.1051,5年10%的年金现值系数为3.7908,则应从现在起每年末等额存入银行的偿债基金为( )元。
A.16 379.75     B.26 379.66
C.379 080      D.610 510
『正确答案』A
『答案解析』本题属于已知终值求年金,故答案为:100 000/6.1051=16 379.75(元)
3.甲企业拟对外投资一项目,项目开始时一次性总投资500万元,建设期为2年,使用期为6年。若企业要求的年投资报酬率为8%,则该企业年均从该项目获得的收益为( )万元。(已知年利率为8%时,8年的年金现值系数为5.7466,2年的年金现值系数为1.7833)
A.83.33  B.87.01 C.126.16  D.280.38
『正确答案』C
『答案解析』本题考核的是递延年金现值公式的灵活运用。A=P/(PVA8%,8-PVA8%,2)=500/(5.7466-1.7833)=126.16(万元)
4.甲乙两投资方案的预计投资报酬率均为25%,甲方案的标准离差率小于乙方案的标准离差率,则下列表述正确的是( )。
A.甲方案风险小于乙方案风险
B.甲乙两方案风险相同
C.甲方案风险大于乙方案风险
D.甲乙两方案风险大小依各自的风险报酬系数大小而定
『正确答案』A
『答案解析』投资报酬率相等的情况下,标准离差率越大风险越大。
5.甲公司采用销货百分比法预测资金需要量,预计2007年的销售收入为7 200万元,预计销售成本、销售费用、管理费用、财务费用占销售收入的百分比分别为78%、l.2%、l4.6%、0.7%,适用企业所得税税率为33%。若甲公司2008年计划股利支付率为60%,则该公司2007年留存收益的增加额应为( )万元。
A.78.408  B.106.128 C.117.612  D.159.192
『正确答案』B
『答案解析』留存收益增加额=7 200×(1-78%-1.2%-14.6%-0.7%)×(1-33%)×(1-60%)=106.128(万元)
6.下列各项中,体现企业筹集资金时“筹资突破点”含义的是( )。
A.边际资本成本
B.加权平均资本成本
C.筹集的应突破资金限额
D.保持某一资本成本率条件下筹集的资金总限度
『正确答案』D
『答案解析』筹资突破点,是指保持某一资本成本率条件下筹集的资金总限度,超过“筹资突破点”资金成本率就发生变化。
7.下列计算资金成本率的公式中,不正确的是( )。
A.资金成本率=使用资金支付的报酬÷(筹资总额-筹资费用)
B.资金成本率=使用资金支付的报酬÷筹资总额
C.资金成本率=资金使用报酬率÷(l-筹资费用率)
D.资金成本率=(筹资总额×资金使用报酬率)÷[筹资总额×(l-筹资费用率)]
『正确答案』B
『答案解析』选项B错误在于没有考虑筹资费用。
8.某公司发行总面额为500万元的10年期债券,票面利率12%,发行费用率为5%,公司所得税率为25%。该债券采用溢价发行,发行价格为600万元,该债券的资金成本为( )。
A.8.46%  B.7.89%  C.9.47%  D.11.4%
『正确答案』B
『答案解析』债券的资金成本=[500×12%×(1-25%)]/[600×(1-5%)]=7.89%
9.某公司普通股当前市价为每股25元,拟按当前市价增发新股100万股,预计每股筹资费用率为5%,增发第-年末预计每股股利为2.5元,以后每年股利增长率为6%,则该公司本次增发普通股的资金成本为( )。
A.10.53%  B.12.36%  C.16.53%  D.18.36%
『正确答案』C
『答案解析』普通股资金成本=D/[P×(1-F)]+g=2.5/[25×(1-5%)]+6%=16.53%
10.甲公司发行在外的普通股每股当前市价为40元,当期每股发放股利5元,预计股利每年增长5%,则该公司保留盈余资金成本为( )。
A.12.50%  B.13.13%  C.17.50%  D.18.13%
『正确答案』D
『答案解析』保留盈余资金成本=5×(1+5%)/40×100%+5%=18.13%。
二、多选题
1.在采用每股收益无差别点分析法选择最佳资金结构融资方案时,与每股收益关系最直接的指标有( )。
A.销售额
B.息税前利润
C.净利润
D.变动成本总额
E.固定成本总额
『正确答案』AB
『答案解析』与每股收益关系最“直接”的是销售额和息税前利润,其他选项虽然都有联系,但不是最直接的。
2.关于β系数,下列说法正确的有( )。
A.单项资产的β系数可以反映单项资产收益率与市场上全部资产的平均收益率之间的变动关系
B.某项资产的β系数=该项资产的风险收益率/市场组合的风险收益率
C.当β系数为1时,表明该资产没有系统风险
D.某项资产的β系数=该项资产收益率与市场组合收益率的协方差/市场组合收益率的方差
E.当β系数为0时,表明该资产没有风险
『正确答案』ABD
『答案解析』单项资产的β系数是指可以反映单项资产收益率与市场平均收益率之间变动关系的一个量化指标,它表示单项资产收益率的变动受市场平均收益率变动的影响程度。由此可知,选项A的说法正确。某项资产的风险收益率=该项资产的β系数×(Rm-Rf),市场组合的β=1,所以,市场组合的风险收益率=(Rm-Rf),因此,某项资产的β系数=该项资产的风险收益率/市场组合的风险收益率,选项B的说法正确。根据β系数的定义式可知,选项D的说法正确。β系数仅衡量系统风险,并不衡量非系统风险,当β系数为0时,表明该资产没有系统风险,但不能说明没有非系统风险。所以,选项C、E的说法不正确。
3.计算某资产的贝他系数时,涉及的内容有( )。
A.无风险收益率
B.该资产的收益率与市场组合收益率的相关系数
C.该资产收益率的标准差
D.市场组合收益率的标准差
E.该资产的收益率与市场组合收益率的协方差
『正确答案』BCDE
『答案解析』某资产的贝他系数=该资产的收益率与市场组合收益率的协方差/市场组合收益率的方差=(该资产的收益率与市场组合收益率的相关系数×该资产收益率的标准差×市场组合收益率的标准差)/(市场组合收益率的标准差×市场组合收益率的标准差)=该资产的收益率与市场组合收益率的相关系数×该资产收益率的标准差/市场组合收益率的标准差。
4.下列预算中,以生产预算为基础的有( )。
A.销售预算
B.直接材料预算
C.变动制造费用
D.直接人工预算
E.销售费用及管理费用预算
『正确答案』BCD
『答案解析』销售预算是整个预算的编制起点,其他预算的编制都以销售预算作为基础。
5.对财务杠杆进行计量的最常用指标是财务杠杆系数,下列各项因素中,能够直接影响财务杠杆系数大小的有( )。
A.息税前利润
B.利息
C.固定成本
D.税后利润
E.净资产收益率
『正确答案』AB
『答案解析』财务杠杆系数=息税前利润/(息税前利润-利息)。
6.在下列评价指标中,用折现现金流量计算的指标有( )。
A.动态投资回收期
B.会计收益率
C.内部收益率
D.获利能力指数
E.净现值
『正确答案』ACDE
『答案解析』动态投资回收期、净现值、获利能力指数、内部收益率都是采用折现现金流量计算,静态投资回收期和会计收益率采用非折现现金流量计算。
7.采用风险调整贴现率法时,以下因素中,并非作为确定风险调整贴现率的关键因素有( )。
A.投资项目的税后现金流量
B.投资项目风险的大小
C.投资项目的风险报酬率
D.投资项目的社会平均收益率
E.无风险贴现率
『正确答案』ACDE
『答案解析』风险调整贴现率法的关键是根据风险的大小确定风险调整贴现率.因此只有B是确定风险调整贴现率的关键因素。